75. Учет операций с иными финансовыми активами ведется на счетах:
абзац утратил силу с 8 декабря 2017 года – Приказ Минфина России от 31 октября 2017 года № 172н – см. предыдущую редакцию;
020452000 «Доли в международных организациях»;
020453000 «Прочие финансовые активы».
76. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
перечисление средств в иные финансовые активы отражается на основании документов, прилагаемых к выпискам со счетов, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020450000 «Иные финансовые активы» (020452550, 020453550) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения» (020121610, 020127610), счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по поступлению иных финансовых активов»;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 8 декабря 2017 года Приказом Минфина России от 31 октября 2017 года № 172н. – См. предыдущую редакцию.)
увеличение суммы иных финансовых активов на величину начисленных процентов на основании выписки банка отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020450000 «Иные финансовые активы» (020452550, 020453550) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110120 «Доходы от собственности»;
(Абзац в редакции, введенной в действие с 8 декабря 2017 года Приказом Минфина России от 31 октября 2017 года № 172н; в редакции, введенной в действие с 8 мая 2018 года Приказом Минфина России от 31 марта 2018 года № 65н, применяется при формировании учетной политики и показателей бюджетного учета, начиная с 2018 года. – См. предыдущую редакцию.)
возврат средств, вложенных в иные финансовые активы, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения» (020121510, 020127510), счета 021002650 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия иных финансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020450000 «Иные финансовые активы» (020452650, 020453650).
(Абзац в редакции, введенной в действие с 24 марта 2013 года Приказом Минфина России от 24 декабря 2012 года № 174н, применяется при формировании учетной политики и ведения бюджетного учета начиная с 2013 года; в редакции, введенной в действие с 8 декабря 2017 года Приказом Минфина России от 31 октября 2017 года № 172н. – См. предыдущую редакцию.)
Абзац дополнительно включен с 24 марта 2013 года Приказом Минфина России от 24 декабря 2012 года № 174н, применяется при формировании учетной политики и ведения бюджетного учета начиная с 2013 года; исключен с 8 декабря 2017 года – Приказ Минфина России от 31 октября 2017 года № 172н. – См. предыдущую редакцию.
Абзац дополнительно включен с 30 декабря 2016 года Приказом Минфина России от 16 ноября 2016 года № 209н, применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год; исключен с 8 декабря 2017 года – Приказ Минфина России от 31 октября 2017 года № 172н. – См. предыдущую редакцию.
77. Для учета операций по расчетам по доходам применяются следующие группировочные счета:
020510000 «Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование»;
020520000 «Расчеты по доходам от собственности»;
020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»;
020540000 «Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба»;
020550000 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера»;
020560000 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям капитального характера»;
020570000 «Расчеты по доходам от операций с активами»;
020580000 «Расчеты по прочим доходам».
Учет операций по расчетам по доходам ведется на счетах аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам», предусмотренные приложением № 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 – 17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 – 26 разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).
78. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 040110000 «Доходы текущего финансового года», 040140000 «Доходы будущих периодов»;
уменьшение дебиторской задолженности по доходам от принудительного изъятия в связи с уменьшением суммы денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), отмены Постановления (решения) по делу об административном правонарушении, в случае возврата плательщикам излишне полученных доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы текущего финансового года», 040140000 «Доходы будущих периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам»;
начисление администратором доходов, распределяемых и зачисляемых в иной бюджет бюджетной системы Российской Федерации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы текущего финансового года»;
суммы расчетов по поступлениям в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, у получателей бюджетных средств (администраторов доходов бюджета), осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» и кредиту, соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам», соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат», счета 030305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
перечисление сумм возвратов доходов бюджета плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 021004000 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет»;
начисление доходов в соответствии с условиями договоров и расчетными документами за выполненные и сданные заказчиками отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)» и кредиту счета 040140131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»;
начисление доходов от реализации продукции животноводства и земледелия по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа, отражается по дебету счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)» и кредиту счета 040140131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»;
начисление доходов субъектом учета, выполняющим работу (услугу) по долгосрочным договорам строительного подряда (далее – субъект учета – подрядчик), отражается в сумме, рассчитанной за отчетный период по выполненным этапам работ по договору строительного подряда (далее – доходы к предъявлению), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020538560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда» и кредиту счета 040110138 «Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда» с одновременным отражением увеличения соответствующего аналитического забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» в объеме выполненных работ по договору строительного подряда;
отнесение признанной суммы расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по договору строительного подряда на расчеты с дебиторами по доходам от реализации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)» и кредиту 020538660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда».
Разница между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года, которая подлежит признанию на основании подписанного с двух сторон первичного учетного документа (далее – доходы от реализации), по уже завершенным этапам выполнения работ отражается:
в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)» и кредиту счета 040110138 «Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда», с одновременным отражением увеличения соответствующего аналитического забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» в сумме увеличения объема выполненных работ по договору строительного подряда;
в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации – по дебету счета 040110138 «Доходы текущего периода по выполненным этапам работ по договору строительного подряда» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020538660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда» с одновременным отражением уменьшения соответствующего аналитического забалансового счета 45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» в сумме уменьшения объема выполненных работ по договору строительного подряда;
начисление иных доходов, в том числе полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020550000 «Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 040110150 «Доходы от безвозмездных денежных поступлений текущего характера», 040140150 «Доходы будущих периодов от безвозмездных денежных поступлений текущего характера»;
начисление администратором доходов от возврата бюджетными (автономными) учреждениями неиспользованных остатков субсидий доходов от возврата остатков субсидий бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, образовавшихся в связи с невыполнением бюджетным (автономным) учреждением государственного (муниципального) задания отражается по дебету счета 020536562 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания» и кредиту счета 020641662 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям»;
абзац утратил силу.
начисление задолженности покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов отражается по дебету счета 020571560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами» и кредиту счета 040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»;
начисление доходов будущих периодов от операционной аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам (на всю сумму арендных платежей, указанных в договоре), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020521560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» и кредиту счета 040140121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»;
начисление доходов будущих периодов от неоперационной (финансовой) аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам (на всю сумму арендных платежей, указанных в договоре), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020522560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды» и кредиту счета 040140122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды»;
начисление доходов будущих периодов от предоставления в аренду земель (операционная аренда), переданных арендаторам согласно заключенным договорам, отражается (на всю сумму арендных платежей, указанных в договоре), а также от предоставления права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) согласно заключенным соглашениям (на всю сумму платежей, указанных в соглашении) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020523560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами» и кредиту счета 040140123 «Доходы будущих периодов от платежей при пользовании природными ресурсами»;
при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды, сумма остатка предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (на момент расторжения договора) отражается арендодателем по дебету счета 040140121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020521660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды»;
при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета неоперационной (финансовой) аренды, сумма остатка предстоящих доходов от ожидаемых арендных платежей (на момент расторжения договора) отражается арендодателем по дебету счета 040140122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020522660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды»;
при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) земель, в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды (земля), сумма остатка предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (на момент расторжения договора), а также досрочном расторжением соглашения по предоставлению права ограниченного пользования земельными участками (сервитут) отражается арендодателем по дебету счета 040140123 «Доходы будущих периодов от платежей при пользовании природными ресурсами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020523660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами»;
начисление арендодателем доходов по условным арендным платежам осуществляется по факту предъявления им арендатору (пользователю) соответствующих требований по возмещению расходов за содержание в соответствии с договором аренды переданного в пользование имущества и отражается по дебету счета 020535560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от условных арендных платежей» и кредиту счета 040110135 «Доходы по условным арендным платежам»;
начисление сумм доходов, требующих уточнения органами казначейства – администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002181 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет невыясненным поступлениям» и кредиту счета 020581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям», при выяснении – по дебету счета 020581560 «Увеличение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям» и кредиту счета 021002181 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет невыясненным поступлениям»;
начисление администратором доходов от предоставления межбюджетных трансфертов согласно документу, подтверждающему объем бюджетных ассигнований на предоставление трансферта (в частности закон решение) о бюджете) и (или) соглашению о предоставлении межбюджетного трансферта дебиторской задолженности по доходам от субсидий, субвенций, дотаций и иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых без условий передачи активов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020551561, 020561561) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110161), в части доходов текущего финансового года, 040140100 «Доходы будущих периодов экономического субъекта» (040140151, 040140161), в части доходов будущих периодов;
начисление администратором доходов от предоставления межбюджетных трансфертов согласно соглашению о предоставлении межбюджетного трансферта дебиторской задолженности по доходам от субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых с условиями при передачи активов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (120551561, 120561561) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 «Доходы будущих периодов экономического субъекта» (040140151, 040140161);
абзац утратил силу.
начисление администратором возврата неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов (далее – администратор возврата неиспользованных межбюджетных трансфертов) доходов от возврата неиспользованного остатка целевого межбюджетного трансферта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020551561, 020561561) и кредиту счета 020651661 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
начисление администратором возврата неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов доходов от возврата неиспользованного остатка целевого межбюджетного трансферта, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020551561, 020561561) и кредиту счета 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110161);
уменьшение дебиторской задолженности по доходам от предоставления целевых межбюджетных трансфертов в связи с уменьшением объема целевого межбюджетного трансферта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 «Доходы будущих периодов экономического субъекта» (040140151, 040140161) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (120551661, 120561661);
начисление администратором возврата неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов, в связи с возвратом получателю целевых межбюджетных трансфертов выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых являлись целевые средства (целевые межбюджетные трансферты), а также сумм, подлежащих взысканию по результатам проверок органами государственного (муниципального) контроля, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020551561, 020561561), и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110161);
в случае подтверждения администратором от возврата неиспользованных остатков целевых межбюджетных трансфертов потребности в использовании получателем межбюджетных трансфертов остатков целевых межбюджетных трансфертов прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых являлись целевые межбюджетные трансферты, в том числе суммы, взысканных по результатам проверок органами государственного (муниципального) контроля, в бюджетном учете указанные операции отражаются по дебету счета 020651000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020551561, 020561561);
уменьшение дебиторской задолженности по доходам от предоставления межбюджетных трансфертов без условий, в связи с уменьшением в текущем году объема межбюджетных трансфертов согласно документов, устанавливающих объем межбюджетных трансфертов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходов экономического субъекта» (040110151, 040110161) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (120551661, 120561661);
поступление сумм доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения» (020121510, 020127510), счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», счета 030305831 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»;
списание в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, дебиторской задолженности по доходам, нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность»;
списание кредиторской задолженности по доходам, невостребованной кредиторами по доходам, отражается по кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»;
распределение доходов в бюджет, отличный от кода элемента доходов, содержащегося в виде дохода распределяемого поступления, отражается учреждением, администрируемым доходы, распределяемые и зачисляемые в иной бюджет бюджетной системы Российской Федерации, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы текущего финансового года» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет». При этом поступление распределенной части указанных доходов, по факту зачисления на счет соответствующего бюджета, отражается финансовым органом как администратором доходов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы текущего финансового года»;
начисление администратором доходов от возврата бюджетными (автономными) учреждениями неиспользованных остатков целевых субсидий (далее – администратор возврата неиспользованных остатков целевых субсидий) возврата в бюджет неиспользованных остатков субсидии на иные цели (текущего и капитального характера), субсидии на осуществление капитальных вложений не подлежащие подтверждению потребности, а также подлежащие подтверждению потребности, до принятия решения учредителем о направлении их на те же цели в очередном финансовом году (при наличии принятых и неисполненных обязательств), отражается по дебету счетов 020553562 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений», 020563562 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям капитального характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений» и кредиту счетов 020641662 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям», 020681662 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», 020673662 «Уменьшение дебиторской задолженности по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале».
Признание администратором возврата неиспользованных остатков целевых субсидий расчетов по неиспользованному остатку субсидии на иные цели (текущего и капитального характера), субсидии на осуществление капитальных вложений при подтверждении учредителем потребности в указанных субсидиях на те же цели (при наличии принятых и не исполненных обязательств) отражается по дебету счетов 020641562 «Увеличение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям», 020681562 «Увеличение дебиторской задолженности по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», 020673562 «Увеличение дебиторской задолженности по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале» и кредиту счетов 020553662 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений», 020563562 «Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям капитального характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений».