3. Раздел I «Нефинансовые активы» Плана счетов бюджетного учета включает следующие группировочные счета:
010100000 «Основные средства»;
010200000 «Нематериальные активы»;
010300000 «Непроизведенные активы»;
010400000 «Амортизация»;
010500000 «Материальные запасы»;
010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
010700000 «Нефинансовые активы в пути»;
010800000 «Нефинансовые активы имущества казны»;
010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;
011100000 «Права пользования активами»;
(абзац введен Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 65н)
011400000 «Обесценение нефинансовых активов».
(абзац введен Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 65н)
14. Для учета операций с непроизведенными активами применяются счета аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы», предусмотренные приложением № 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 – 17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 – 26 разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).
15. Исключен.
16. Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту счета 010613330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы – недвижимое имущество»;
при получении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости – по дебету счета 010311330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» и кредиту счета 040110195 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»;
принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту счета 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 040110190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления»;
оприходование неучтенных объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту счета 040110199 «Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений»;
принятие к бюджетному учету земельного участка по которому собственность не разграничена, вовлекаемого уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот отражается указанным органом власти по дебету счета 010313330 «Увеличение прочих непроизведенных активов – недвижимого имущества учреждений» и кредиту счета 140110199 «Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений» по кадастровой стоимости земельного участка, а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, – в условной оценке, один квадратный метр – 1 рубль;
внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов, в том числе при предоставлении в аренду, безвозмездное пользование, сервитут, доверительное управление, концессию отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» с одновременным отражением в структуре групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета непроизведенных активов, предоставленных в аренду, безвозмездное пользование, сервитут, доверительное управление, концессию;
изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости отражается:
в случае увеличения балансовой стоимости земельного участка – по дебету счетов 010311330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения», 010391330 «Увеличение стоимости земли в составе имущества концедента» и кредиту счета 140110176 «Доходы от оценки активов и обязательств»;
в случае уменьшения балансовой стоимости земельного участка – по дебету счета 140110176 «Доходы от оценки активов и обязательств» и кредиту счетов 010311430 «Уменьшение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения», 010391430 «Уменьшение стоимости земли в составе имущества концедента»;
увеличение стоимости земельного участка концедента в объеме фактических затрат концессионера в улучшение объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, отражается по дебету счета 010191330 «Увеличение стоимости земли в составе имущества концедента» и кредиту счета 010695330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы в концессии», с одновременным уменьшением забалансового счета 38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии», отражающего неиспользованный остаток инвестиций, предусмотренный в соответствии с концессионным соглашением в улучшение объектов непроизведенных активов, находящихся в концессии;
принятие к учету земельных участков вновь образовавшихся в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования (нового кадастрового номера), отражается по каждому вновь образованному участку по дебету счетов 010311330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения», 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» с одновременным отражением выбытия с бухгалтерского учета разделенного земельного участка по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010311430 «Уменьшение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения», 040110172 «Доходы от операций с активами».
Отражение финансового результата от оценки непроизведенных активов до справедливой стоимости при их реализации отражается по дебету (кредиту) счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы».
16.1. Принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов по первоначальной стоимости при реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами.
17. Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
безвозмездная передача объектов непроизведенных активов, в том числе расположенных под объектами недвижимости, отражается по дебету счета 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов», соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям», 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам», соответствующих счетов аналитического учета счета 0114000000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы»;
выбытие с бухгалтерского учета объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, а также выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации отражается по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы»;
выбытие с бухгалтерского учета объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы»;
вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал (фонд) организаций в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, отражается в размере их остаточной стоимости по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 021530000 «Вложения в акции и иные формы участия в капитале» (021531530 – 021534530), соответствующих счетов аналитического учета счета 0114000000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы»;
возврат (изъятие) земельных участков, в том числе расположенных под объектами недвижимости, право на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации прекращено, отражается по дебету счета 140110195 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» и кредиту счета 110311430 «Уменьшение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения»;
выбытие земельного участка, который ранее был вовлечен уполномоченным органом власти (органом местного самоуправления) в хозяйственный оборот без разграничения собственности, в связи с принятием его в состав имущества казны по факту регистрации права собственности отражается по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 010313430 «Уменьшение прочих непроизведенных активов – недвижимого имущества учреждений», с одновременным отражением принятия указанного участка земли с состав имущества казны по дебету счета 010855330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» по кадастровой стоимости.
18. Для учета операций с начисленной амортизацией применяются следующие группировочные счета:
010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»;
010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;
010440000 «Амортизация прав пользования активами»;
010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну»;
010490000 «Амортизация имущества в концессии».
Учет начисленной амортизации ведется на счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», предусмотренные приложением № 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 – 17 разрядах номера счета соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 – 26 разрядах номера счета – подстатьи КОСГУ, соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета).
19. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счетов 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320), соответствующих счетов аналитического учета счета 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям», соответствующих счетов аналитического учета счета 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам».
При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320), соответствующих счетов аналитического учета счета 040110190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов при их реализации, выбытии, вложении в уставный капитал (фонд) организаций, безвозмездной передаче иным организациям, за исключением государственных и муниципальных учреждений, физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям в концессию, в финансовую (неоперационную) аренду оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010100000 «Основные средства», счета 010230000 «Нематериальные активы – иного движимое имущество учреждения».
Начисление амортизации на объекты основных средств в концессии отражается по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010490000 «Амортизация имущества в концессии» (010491411, 010492411, 010494411 – 010498411).
Начисление амортизации на объекты учета права пользования имуществом, полученные учреждением во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), или безвозмездное пользование, относящиеся к операционной аренде, осуществляется в размере ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком, установленным в договоре, и отражается по дебету счетов 040120224 «Расходы на амортизацию прав пользования активом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектам» 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами».
Начисление амортизации на объекты учета права пользования нематериальными активами (неисключительными правами) отражается по дебету счетов 040120226 «Расходы по прочим работам, услугам», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами».
20. Принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (010451411, 010452411, 010454421, 010459411).
При поступлении нефинансовых активов в состав имущества казны ранее начисленная по ним амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320), 040110190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (010451411, 010452411, 010454421, 010459411).
При безвозмездном получении нефинансовых активов в состав имущества казны ранее начисленная по ним амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110190 «Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (010451411, 010452411, 010454421, 010459411).
При выбытии нефинансовых активов из состава имущества казны ранее начисленная по амортизируемым объектам сумма амортизации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (010451411, 010452411, 010454421, 010459411) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320), соответствующих счетов аналитического учета счета 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям», счета 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам».
При безвозмездной передаче нефинансовых активов из состава имущества казны в рамках движения объектов между учреждениями разных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации ранее начисленная по амортизируемым объектам сумма амортизации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (010451411, 010452411, 010454421, 010459411) и кредиту счета 040120251 «Расходы на безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».
Списание суммы амортизации амортизируемых объектов имущества казны при их выбытии, реализации, вложении в уставный капитал (фонд) организаций, безвозмездной передаче иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям, передаче в финансовую (неоперационную) аренду оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010450000 «Амортизация имущества, составляющего казну» (010451411, 010452411, 010454421, 010459411) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» (010851410, 010852410, 010853410, 010854420, 010890410).
Прекращение права пользования активом (при полном завершении договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011140000 «Права пользования нефинансовыми активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами» в сумме балансовой стоимости права пользования активами.
Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды), отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011140000 «Права пользования нефинансовыми активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами» в сумме накопленной амортизации права пользования активами.
Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств, имущества казны и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счетов 010100000 «Основные средства», 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны», 010400000 «Амортизация».