11. В рамках процедур оценки рисков и сопутствующих действий, которые должны осуществляться аудитором в соответствии с МСА 315 (пересмотренным) и МСА 240 в ходе аудита7, аудитор обязуется провести аудиторские процедуры и совершить сопутствующие действия, изложенные в пунктах 12 – 17, для получения информации, необходимой для выявления рисков существенного искажения в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами (см. пункт А8).
7МСА 315 (пересмотренный), пункт 5. МСА 240, пункт 16.
Изучение взаимоотношений и операций организации со связанными сторонами
12. К числу обсуждаемых аудиторской группой вопросов, предусматриваемых МСА 315 (пересмотренным) и МСА 2408, относятся особые соображения относительно уязвимости финансовой отчетности к существенному искажению вследствие недобросовестных действий или ошибки, которые могут возникнуть в связи с взаимоотношениями и операциями организации со связанными сторонами (см. пункты А9 – А10).
8МСА 315 (пересмотренный), пункт 10. МСА 240, пункт 15.
13. Аудитор обязуется направить в адрес руководства запрос относительно:
(a) идентификационных данных связанных сторон организации, включая изменения по сравнению с предыдущим периодом (см. пункты А11 – А14);
(b) характера взаимоотношений между организацией и этими связанными сторонами;
(c) того, проводила ли организация какие-либо операции с такими связанными сторонами в течение отчетного периода и, если проводила, каковы типы и цели операций.
14. Аудитор обязуется направлять запросы в адрес руководства и иных лиц в рамках организации и проводить другие процедуры оценки рисков, которые будут сочтены целесообразными, для получения представления относительно средств контроля, при их наличии, разработанных руководством (см. пункты А15 – А20):
(a) для выявления, учета и раскрытия взаимоотношений и операций между связанными сторонами в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
(b) получения согласия и одобрения значительных операций и договоренностей между связанными сторонами (см. пункт А21);
(c) получения согласия и одобрения значительных операций и договоренностей, осуществляемых за рамками обычной деятельности.
Сохранение повышенного внимания к информации о связанных сторонах при изучении отчетных материалов или документов
15. Аудитор обязуется в ходе аудита уделять особое внимание изучению отчетных материалов или документов на предмет наличия в них договоренностей или иной информации, которая может указывать на существование взаимоотношений или операций между связанными сторонами, ранее не выявленных или не раскрытых руководством аудитору (см. пункты А22 – А23).
В частности, аудитор обязуется изучить следующие документы на предмет наличия в них признаков существования взаимоотношений или операций между связанными сторонами, ранее не выявленных или не раскрытых руководством аудитору:
(a) подтверждения от банков и юристов, полученные в рамках проводимых аудитором процедур;
(b) протоколы собраний акционеров и лиц, отвечающих за корпоративное управление;
(c) другие отчетные материалы или документы, которые аудитор сочтет необходимыми в отношении организации в сложившихся обстоятельствах.
16. В случае выявления аудитором значительных операций за рамками обычной деятельности организации при проведении аудиторских процедур, предусматриваемых пунктом 15, или иных аудиторских процедур аудитор обязуется направить в адрес руководства запрос относительно (см. пункты А24 – А25):
(a) характера таких операций (см. пункт А26);
(b) возможного участия связанных сторон (см. пункт А27).
Обмен информацией о связанных сторонах с аудиторской группой
17. Аудитор обязуется обмениваться соответствующей информацией о связанных сторонах организации с другими членами аудиторской группы (см. пункт А28).
18. При выполнении требования МСА 315 (пересмотренного) по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности9 аудитор обязан выявить и оценить риски существенного искажения, связанные с наличием взаимоотношений и операций между связанными сторонами, и принять решение о том, являются ли такие риски значительными. При принятии такого решения аудитор должен расценивать выявленные операции со связанными сторонами за рамками обычной деятельности как приводящие к возникновению значительных рисков.
9МСА 315 (пересмотренный), пункт 25.
19. Если аудитор обнаруживает факторы риска недобросовестных действий (в том числе обстоятельства, обусловленные наличием связанной стороны, оказывающей решающее влияние) при проведении процедур оценки рисков и совершении сопутствующих действий в связи со связанными сторонами, то аудитор должен учитывать такую информацию при выявлении и оценке рисков существенного искажения финансовой информации вследствие недобросовестных действий в соответствии с МСА 240 (см. пункты А6, А29 – А30).
20. В рамках предусмотренного МСА 330 требования по разработке аудитором процедур в ответ на оцененные риски10 аудитор разрабатывает и проводит дополнительные аудиторские процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении оцененных рисков существенного искажения финансовой отчетности, обусловленных взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами. К таким аудиторским процедурам относятся процедуры, предусмотренные пунктами 21 – 24 (см. пункты A31 – А34).
10МСА 330, пункты 5 – 6.
Выявление ранее не выявленных или нераскрытых связанных сторон или значительных операций между связанными сторонами
21. Если аудитор выявляет договоренности или информацию, предполагающие существование взаимоотношений или операций между связанными сторонами, ранее не выявленных или не раскрытых руководством аудитору, то он обязан установить, подтверждается ли наличие таких взаимоотношений или операций соответствующими обстоятельствами.
22. В случае выявления аудитором связанных сторон или значительных операций с ними, которые не были ранее выявлены или раскрыты руководством аудитору, он обязан:
(a) незамедлительно довести соответствующую информацию до сведения других членов аудиторской группы (см. пункт А35);
(b) если применимая концепция подготовки финансовой отчетности содержит требования к связанным сторонам:
(i) направить в адрес руководства запрос на раскрытие всех операций между вновь выявленными связанными сторонами для их последующей оценки аудитором;
(ii) уточнить причину невыявления или нераскрытия взаимоотношений или операций между связанными сторонами с помощью средств контроля организации за такими взаимоотношениями и операциями;
(c) провести соответствующие аудиторские процедуры проверки по существу в отношении таких вновь выявленных связанных сторон или значительных операций с ними (см. пункт А36);
(d) повторно оценить риск существования других связанных сторон или значительных операций с ними, которые не были ранее выявлены или раскрыты аудитору, и по мере необходимости провести дополнительные аудиторские процедуры;
(e) если нераскрытие соответствующей информации руководством представляется умышленным (то есть указывает на наличие риска существенного искажения вследствие недобросовестных действий), то оценить последствия указанного выше для аудита (см. пункт А37).
Выявленные значительные операции между связанными сторонами за рамками обычной деятельности организации
23. В отношении выявленных значительных операций между связанными сторонами за рамками обычной деятельности организации аудитор обязан:
(a) изучить соответствующие договоры и соглашения, при их наличии, и оценить:
(i) указывает ли экономическая обоснованность операций или ее отсутствие на то, что они могли быть совершены в целях недобросовестного составления финансовой отчетности или сокрытия присвоения активов (см. пункты А38 – А39)11;
11МСА 240, пункт 32(c).
(ii) соотносятся ли условия таких операций с объяснениями руководства;
(iii) надлежащим ли образом такие операции отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
(b) получить аудиторские доказательства получения надлежащего согласия и одобрения операций (см. пункты А40 – А41).
Предпосылки о том, что операции между связанными сторонами были совершены на условиях, аналогичных условиям совершения операций между несвязанными сторонами
24. Если в финансовой отчетности приведена предпосылка руководства о том, что операция между связанными сторонами была совершена на условиях, аналогичных условиям совершения операции между несвязанными сторонами, то аудитор обязан получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно такой предпосылки (см. пункты А42 – А45).
25. При формировании мнения о финансовой отчетности в соответствии с MCA 70012 аудитор обязан оценить (см. пункт А46):
12МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», пункты 10 – 15.
(a) надлежащим ли образом выявленные взаимоотношения и операции между связанными сторонами отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности (см. пункт А47);
(b) действительно ли влияние взаимоотношений и операций между связанными сторонами:
(i) препятствует обеспечению достоверного представления финансовой отчетности – для концепций достоверного представления;
(ii) приводит к тому, что финансовая отчетность будет вводить в заблуждение – для концепций соответствия.
26. Если применимая концепция подготовки финансовой отчетности содержит требования к связанным сторонам, то аудитор обязан получить от руководства и, в соответствующих случаях, от лиц, отвечающих за корпоративное управление, письменные заявления в том, что (см. пункты А48 – А49):
(a) они раскрыли аудитору идентификационные данные связанных сторон организации и сведения обо всех взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами, о которых им известно;
(b) они надлежащим образом отразили в бухгалтерском учете и раскрыли такие взаимоотношения и операции в соответствии с требованиями применимой концепции.
27. Кроме случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, осуществляют руководство организацией13, аудитор обязан довести до их сведения все значимые управленческие вопросы, возникающие в ходе аудита и имеющие отношение к связанным сторонам организации (см. пункт А50).
13МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», пункт 13.
28. Аудитор обязан включать в аудиторскую документацию наименования выявленных связанных сторон и сведения о характере взаимоотношений между ними14.
________________
14МСА 230 «Аудиторская документация», пункты 8 – 11 и А6.