Приложение 1
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 года № 119н
Первый вариант – путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)
№ п/п |
Содержание операций |
Кол-во (кг) |
Покупная цена |
Сумма (руб.) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ |
|
|
|
1 |
Остаток на 1 января |
1 000 |
5-00 |
5 000 |
2 |
Поступило в январе: |
|
|
|
|
Первая партия |
6 000 |
10-00 |
60 000 |
|
Вторая партия |
4 000 |
12-00 |
48 000 |
|
Третья партия |
20 000 |
20-00 |
400 000 |
|
Итого поступило за январь |
30 000 |
|
508 000 |
|
Всего с остатком на начало месяца |
31 000 |
|
513 000 |
3 |
Отпущено в январе: |
|
|
|
|
– на производство |
16 000 |
|
|
|
– на продажу |
1 000 |
|
|
|
– обслуживающим производствам и хозяйствам |
5 000 |
|
|
|
Итого отпущено |
22 000 |
|
|
4 |
Остаток на 1 февраля |
9 000 |
|
|
|
Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ |
|
|
|
5 |
Средняя цена в январе: 513000/31000=16,55 |
|
|
|
6 |
Итого списывается в январе (см. п. 3) |
|
|
|
7 |
В том числе: |
|
|
|
|
– на производство |
16 000 |
16,55 |
264 800 |
|
– на продажу |
1 000 |
16,55 |
16 550 |
|
– обслуживающим производствам и хозяйствам |
5 000 |
16,55 |
82 750 |
|
Итого |
22 000 |
|
364 100 |
8 |
Остаток на 1 февраля |
9 000 |
16,54 |
148 900 |
|
В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО |
|
|
|
9 |
Израсходовано в январе |
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
– по цене остатка на начало месяца |
1 000 |
5-00 |
5 000 |
|
– по цене первой партии |
6 000 |
10-00 |
60 000 |
|
– по цене второй партии |
4 000 |
12-00 |
48 000 |
|
– по цене третьей партии |
11 000 |
20-00 |
220 000 |
|
Итого списывается |
22 000 |
15-14 |
333 000 |
|
В том числе |
|
|
|
|
– на производство (с учетом округлений) |
16 000 |
15-14 |
242 160 |
|
– на продажу |
1 000 |
15-14 |
15 140 |
|
– обслуживающим производствам и хозяйствам |
5 000 |
15-14 |
75 700 |
|
Итого (с учетом округлений) |
22 000 |
15-145 |
333 000 |
10 |
Остаток на 1 февраля |
9 000 |
20-00 |
180 000 |
|
Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ЛИФО |
|
|
|
|
(Подраздел исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н. – См. предыдущую редакцию.) |
Примечания:
1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т. д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22 000 кг). Из поступлений третьей партии 20 000 кг взято только 11 000 кг – столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22 000 кг.
Абзац исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н. – См. предыдущую редакцию.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели), списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
По способу средней себестоимости –
513 000/31 000= 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО – 333 000 : 22 000 кг = 15-14 (п. 9, итог);
абзац исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н – см. предыдущую редакцию
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
гр. 3 – из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
Абзац исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н. – См. предыдущую редакцию.
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н, – см. предыдущую редакцию):
№ п/п |
Содержание операций |
ФИФО | ||
|
|
Кол-во |
Цена |
Сумма |
1 |
Остаток материала на 1 февраля |
9 000 |
20-00 |
180 000 |
|
Итого |
9 000 |
20-00 |
180 000 |
2 |
Материалы, поступившие в январе, с добавлением остатка на 1 января |
31 000 |
|
513 000 |
|
Материалы, подлежащие списанию в январе (п. 2 – п. 1) |
22 000 |
|
333 000 |
(Таблица в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н. – См. предыдущую редакцию.)
Второй вариант – путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала – путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н, – см. предыдущую редакцию).Приложение 2
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 года № 119н
Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
№ и наименование статьи расхода |
Содержание расходов |
1 |
2 |
1. Расходы по транспортировке |
Расходы по транспортировке материалов и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих материалов согласно договору купли-продажи поставки и другим подобным договорам, в том числе связанные с оплатой: |
|
а) железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату дополнительных услуг), кроме штрафов; |
|
б) доставки материалов от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузка их силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и других организаций; |
|
в) автомобильных перевозок до склада организации, осуществляемых поставщиком или специализированными автотранспортными предприятиями, либо другими организациями, включая плату за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования. |
2. Наценки снабженческих организаций |
Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям. |
3.Таможенные платежи |
Таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей. Оплата за хранение материалов в местах приобретения на железнодорожных станциях, портах, пристанях. |
4. Оплата за хранение |
Расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления (закупки) материалов: аренда, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений). |
5. Командировки по заготовлению материалов |
Оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию) |
6. Расходы по таре |
1. Стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх стоимости поставленной продукции (кроме сумм предъявленных поставщикам претензий и исков). 2. Суммы, удержанные (взысканные) с отправителя тары тарополучателем при оплате стоимости возвращенной тары в возмещение расходов тарополучателя по очистке, промывке и ремонту тары. 3. Расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с поставленными материалами (стоимость израсходованных материалов), за вычетом сумм претензий и исков, предъявленных за повреждение тары поставщику и (или) транспортной организации. 4. Стоимость доставки тары, возвращаемой поставщику или тароремонтной (тарособирающей) организации, если договором (условиями поставки) предусмотрено, что доставка возвратной тары производится за счет таросдатчика, а также в случаях, когда соглашением сторон расходы по доставке возвратной тары распределяются между таросдатчиком и тарополучателем. |
7. Недостача и порча материалов в пути |
Недостачи и потери от порчи материалов в пути, исчисленные в договорных ценах, в пределах норм естественной убыли, при доставке материальных ценностей транспортом (силами) организации. |
8. Содержание заготовительно- складского аппарата |
Расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов: – работников заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов; – работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и доставкой сопровождением) их в организацию; – работников складов организации, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов; Суммы отчислений в единый социальный налог (взнос). |
9. Прочие расходы |
Другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (кроме поименованных выше в статьях 1 – 8). |
Примечание к статье расхода 8:
Если работники организации, указанные в статье расхода 8, занимаются не только заготовкой, приемкой и отпуском материалов, но и имущества, относящегося к внеоборотным активам, а также полуфабрикатов, комплектующих изделий собственного изготовления, готовой продукции и товаров, то допустимо отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата, непосредственно на затраты на производство (расходы на продажу) по соответствующим калькуляционным статьям расходов.Приложение 3
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 года № 119н
Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов
за ___________ месяц 200_ года
(в рублях)
№ п/п |
Содержание |
Вид мате– риала (группа материалов) |
Учетная стоимость материала (группы материалов) |
Сумма отклонений или ТЗР |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. |
Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения |
Сталь |
19 000 |
1 500 |
2. |
Поступило за отчетный месяц |
11 000 |
900 | |
(без внутреннего оборота) | ||||
3. |
Итого (п. 1 + п. 2) |
30 000 |
2 400 | |
4. |
Процент отклонений или ТЗР (2400 / 30000) x 100 |
8,0 | ||
5. |
Списано за отчетный месяц (период) на: | |||
– основное производство |
6 500 |
520 | ||
– вспомогательное производство |
2 000 |
160 | ||
– общепроизводственные расходы |
1 500 |
120 | ||
– общехозяйственные расходы |
1 000 |
80 | ||
– подсобным производствам |
500 |
40 | ||
– расходы будущих периодов |
400 |
32 | ||
– расходы на продажу |
100 |
8 | ||
– потери от брака |
200 |
16 | ||
– реализовано на сторону |
800 |
64 | ||
Итого по п. 5 |
13 000 |
1 040 | ||
6. |
Остаток на конец месяца (отчетного периода) (п. 3 – п. 5) |
17 000 |
1 360 |
Упрощенный вариант распределения, когда вся сумма отклонений или ТЗР относится на счет основного, вспомогательного производства и на удорожание материалов, отпущенных (проданных) на сторону
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Списано за отчетный месяц (период) на: | ||||
– основное производство |
6 500 |
727 | ||
– вспомогательное производство |
2 000 |
224 | ||
– общепроизводственные расходы |
1 500 |
- | ||
– общехозяйственные расходы |
1 000 |
- | ||
– подсобным производствам |
500 |
- | ||
– расходы будущих периодов |
400 |
- | ||
– расходы на продажу |
100 |
- | ||
– потери от брака |
200 |
- | ||
– продано |
800 |
89 | ||
Итого по п. 5 |
13 000 |
1 040 |
Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР, приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы. При этом указанная сумма относится только на увеличение учетной стоимости материалов, списанных на нужды основного, вспомогательного производства и проданных, то есть:
(13 000 х 8) / 100 = 1 040 – расчет величины отклонений или ТЗР, приходящейся на отчетный месяц;
1 040 / (6 500 + 2 000 + 800) = 11,18% – расчет процента отклонений или ТЗР.
Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости материалов, отпущенных:
(6 500 х 11,2) /100 = 7 270 – в основное производство;
(2 000 х 11,2) /100 = 224 – во вспомогательное производство;
(800 х 11,2) /100 = 89 – на стоимость продаж.Приложение 4
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 года № 119н
Шифры причины отклонений |
Причины отклонений от норм |
Сумма |
|
Несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям |
|
|
Несоответствие полуфабрикатов и комплектующих изделий собственного изготовления техническим условиям или их низкое качество |
|
|
Расход материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий на исправление брака и замену неисправимого брака |
|
|
Потери, вызванные доработками по требованию заказчика |
|
|
Потери, вызванные доработками по требованию разработчика |
|
|
Замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями |
|
|
Нарушение технологического процесса |
|
|
Использование отходов взамен полноценных материалов |
|
|
Использование полноценных материалов взамен отходов |
|
|
Раскрой материала |
|
|
Прочие причины |
|
Примечания:
1. Шифры причины отклонений от норм, состав лиц, определяющих причины отклонений и виновных лиц, а также принимающих решение об отпуске материалов сверх норм, устанавливаются организацией.
2. Причины отклонений от норм, приведенные в настоящей примерной номенклатуре, организации могут изменять и дополнять.Приложение 5
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2001 года № 119н
Неторговая организация
____________________________
Секция ______________________
Материально ответственное лицо
____________________________
(фамилия и инициалы)
Товарный отчет № _________
за период с «___»____ по «___» ___________ 200___ года
А. Движение готовой продукции и товаров
№ п/п |
Наименование |
Документ |
Сумма в продажных ценах |
По фактической себестоимости (в покупных ценах) |
Примечания | |||
Дата |
Номер |
Готовая продукция |
Товары |
Готовая продукция |
Товары |
| ||
|
Остаток на «________» |
|
|
|
|
|
|
|
|
Приход |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого приход |
|
|
|
|
|
|
|
|
Расход |
|
|
|
|
|
|
|
|
Продано за наличный расчет |
|
|
|
|
|
|
|
|
Продано по безналичному расчету |
|
|
|
|
|
|
|
|
Продано с рассрочкой (отсрочкой) платежа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого расход |
|
|
|
|
|
|
|
|
Остаток на «________» |
|
|
|
|
|
|
|
Б. Движение наличных денежных средств
№ п/п |
Наименование, № и дата документов, краткое содержание операций |
Сумма |
Примечания |
|
Остаток на начало отчетного периода |
|
|
|
Выручка от продажи товаров и готовой продукции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сдано в кредитную организацию (кассу) организации |
|
|
|
Остаток на конец отчетного периода |
|
|
Приложения:
1. Ведомость движения готовой продукции и товаров на ___ листах.
2. Документы __ шт.
|
|
|
|
|
|
Материально ответственное лицо |
________________________________________ |
|
| ||
|
(подпись, фамилия и инициалы) |
| |||
|
| ||||
Товарный отчет проверил и вместе с документами принял |
| ||||
Бухгалтер |
___________________________________ |
|
| ||
|
(подпись, фамилия и инициалы) |
|
| ||
«___» ______200_ года |
| ||||
С исправлениями согласен и остаток готовой продукции и товаров на «___» _______ 200_ г. в сумме __________ руб. ___ коп. |
| ||||
подтверждаю. |
| ||||
Материально ответственное лицо |
________________________________________ |
| |||
|
(подпись, фамилия и инициалы) |
| |||
«___» ______200_ года |
|
|
Неторговая организация
_______________________
Секция _________________
Материально ответственное лицо
_____________________________
(подпись, фамилия и инициалы)
Ведомость движения готовой продукции и товаров
за период с «___» ______ по «___» _____ 200_ года
Номенклатурный номер |
Наименование |
Ед. изм. |
Кол-во |
По продажным ценам |
По фактической себестоимости | ||
цена |
сумма |
цена |
сумма | ||||
|
Приход |
|
|
х |
х |
|
|
|
|
|
|
х |
х |
|
|
|
|
|
|
х |
х |
|
|
|
|
|
|
х |
х |
|
|
|
Итого приход |
|
|
х |
х |
|
|
|
Расход |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого расход |
|
|
|
|
|
|
Пояснения по составлению товарного отчета
1. Товарный отчет по приведенной форме применяется в магазинах и иных торговых точках неторговых организаций. Он состоит из двух разделов. В разделе «А» отражается движение готовой продукции и товаров, в разделе «Б» – движение наличных денег.
2. Товарный отчет составляется заведующим магазином, продавцом или иным материально ответственным лицом в двух экземплярах.
Товарные отчеты могут составляться по секциям (отделам) магазина, если готовая продукция и товары и выручка от их продажи учитываются по каждой секции (отделу) отдельно.
3. Товарные отчеты составляются за периоды, установленные в данной организации. Такие периоды, как правило, не должны превышать один календарный месяц.
Составление товарных отчетов обязательно к концу квартала, года, при проведении переоценки готовой продукции и товаров, инвентаризации, смене материально ответственного лица и ликвидации неторговой организации.
4. В строке «Неторговая организация» указывается номер или наименование магазина либо иного торгового подразделения.
5. Материально ответственное лицо в разделе «А» товарного отчета отражает остатки и движение (приход, расход) готовой продукции и товаров в количественном выражении, с указанием наименований, номера и даты приходных и расходных документов, а также показатели «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая налог на добавленную стоимость и другие налоги к цене товаров).
В свободных строках раздела «А» отражается (при наличии операций):
а) в подразделе «Приход» – поступления со склада своей организации, от других организаций готовой продукции и товаров.
б) в подразделе «Расход» – продажа готовой продукции, товаров за наличный расчет, в кредит (т. е. с рассрочкой платежа), по расчетным чекам кредитной организации и т. д.
В разделе «Б» отражаются источники поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассатору кредитной организации, недостачи и излишки наличных денег и т. д.
6. Товарный отчет с приходными и расходными товарными и денежными документами представляется бухгалтерской службе организации в установленные сроки. Бухгалтер проверяет и принимает отчет и делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерской службе, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.
При обнаружении ошибок в отчете бухгалтер вносит соответствующие исправления в оба экземпляра отчета. Материально ответственное лицо знакомится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает его своей подписью с указанием исправленной суммы остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец отчетного периода.
7. Бухгалтерская служба организации или отдел торговли в разделе «А» товарного отчета заполняет графы «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета проводятся по бухгалтерскому учету.
8. К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров».
В ведомости отражаются поступления (приход) и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.
В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.
Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.