Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»

С3 В качестве упрощения практического характера организация не обязана повторно анализировать, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды на дату первоначального применения. Вместо этого организации разрешается:

(a) применять настоящий стандарт в отношении договоров, которые ранее были идентифицированы как договоры аренды с применением МСФО (IAS) 17 «Аренда» и Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды». Организация должна применять переходные требования пунктов С5-С18 в отношении таких договоров аренды.

(b) не применять настоящий стандарт в отношении договоров, которые ранее не были идентифицированы как содержащие признаки аренды с применением МСФО (IAS) 17 и Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4.

С4 Если организация выбирает упрощение практического характера в пункте СЗ, она должна раскрыть этот факт и применить упрощение практического характера в отношении всех своих договоров. В результате организация должна применять требования пунктов 9-11 исключительно в отношении договоров, заключенных (или измененных) на дату первоначального применения или после такой даты.

С5 Арендатор должен применять настоящий стандарт в отношении своих договоров аренды:

(a) либо ретроспективно в отношении каждого предыдущего отчетного периода, представленного с применением МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

(b) либо ретроспективно с суммарным эффектом первоначального применения стандарта, признанным на дату первоначального применения в соответствии с пунктами С7-С13.

С6 Арендатор должен применять способ, описанный в пункте С5, последовательно в отношении всех своих договоров аренды, по которым он является арендатором.

С7 Если арендатор принимает решение о применении настоящего стандарта в соответствии с пунктом С5(b), арендатор не должен пересчитывать сравнительную информацию. Вместо этого арендатор должен признать суммарный эффект первоначального применения настоящего стандарта в качестве корректировки вступительной нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала) на дату первоначального применения.

С8 Если арендатор принимает решение о применении настоящего стандарта в соответствии с пунктом С5(b), арендатор должен:

(a) признать обязательство по аренде на дату первоначального применения для аренды, ранее классифицированной как операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17. Арендатор должен оценивать такое обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей, дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату первоначального применения;

(b) признать актив в форме права пользования на дату первоначального применения для аренды, ранее классифицированной как операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17. Для каждого договора аренды арендатор должен принять решение об оценке актива в форме права пользования:

(i) либо по его балансовой стоимости, как если бы стандарт применялся с даты начала аренды, но дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату первоначального применения;

(ii) либо по величине, равной обязательству по аренде, с корректировкой на величину заранее осуществленных или начисленных арендных платежей в связи с такой арендой, которая признана в отчете о финансовом положении непосредственно до даты первоначального применения;

(c) применить МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» в отношении актива в форме права пользования на дату первоначального применения, за исключением случаев, когда арендатор применяет упрощение практического характера в пункте С10(b).

С9 Несмотря на требования пункта С8, для аренды, ранее классифицированной как операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17, арендатор:

(a) не обязан при переходе осуществлять какие-либо корректировки в отношении аренды, базовые активы которой имеют низкую стоимость (как описано в пунктах В3-В8) и которая будет учитываться с применением пункта 6. Арендатор должен учитывать такую аренду с применением настоящего стандарта с даты первоначального применения;

(b) не обязан при переходе осуществлять какие-либо корректировки в отношении аренды, которая ранее учитывалась как инвестиционная недвижимость с использованием модели оценки по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». Арендатор должен учитывать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, обусловленные такой арендой, с применением МСФО (IAS) 40 и настоящего стандарта с даты первоначального применения;

(c) должен оценивать актив в форме права пользования по справедливой стоимости на дату первоначального применения для аренды, которая ранее учитывалась как операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17 и которая будет учитываться как инвестиционная недвижимость с использованием модели учета по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 с даты первоначального применения. Арендатор должен учитывать актив в форме права пользования и обязательство по аренде, обусловленные такой арендой, с применением МСФО (IAS) 40 и настоящего стандарта с даты первоначального применения.

C10 Арендатор может использовать одно или несколько следующих упрощений практического характера при ретроспективном применении настоящего стандарта в соответствии с пунктом С5(b) в отношении аренды, ранее классифицированной как операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17. Арендатор вправе применять такие упрощения практического характера к каждому договору аренды:

(a) арендатор может применить одну ставку дисконтирования в отношении портфеля договоров аренды с обоснованно аналогичными характеристиками (например, договоры аренды с аналогичным оставшимся сроком аренды для аналогичного вида базовых активов в аналогичных экономических условиях);

(b) арендатор может положиться на свой анализ обременительного характера договоров аренды с применением МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» непосредственно до даты первоначального применения в качестве альтернативы проведению проверки на обесценение. Если арендатор выбирает такое упрощение практического характера, арендатор должен скорректировать актив в форме права пользования на дату первоначального применения на величину оценочного обязательства в отношении обременительных договоров аренды, признанных в отчете о финансовом положении непосредственно до даты первоначального применения;

(c) арендатор может решить не применять требования пункта С8 в отношении договоров аренды, срок аренды в которых истекает в течение 12 месяцев с даты первоначального применения. В таком случае арендатор должен:

(i) учитывать такие договоры аренды аналогично краткосрочной аренде, как описано в пункте 6; и

(ii) включить затраты, связанные с такими договорами аренды, в раскрытие информации о расходе по краткосрочной аренде в годовом отчетном периоде, который включает дату первоначального применения;

(d) арендатор может исключить первоначальные прямые затраты из оценки актива в форме права пользования на дату первоначального применения;

(e) арендатор может использовать суждения задним числом, например, при определении срока аренды, если договор содержит опционы на продление или прекращение аренды.

С11 Если арендатор принимает решение о применении настоящего стандарта в соответствии с пунктом С5(b), для аренды, ранее классифицированной как финансовая аренда с применением МСФО (IAS) 17, балансовой стоимостью актива в форме права пользования и обязательства по аренде на дату первоначального применения будет балансовая стоимость актива по аренде и балансовая стоимость обязательства по аренде непосредственно перед такой датой, оцененная с применением МСФО (IAS) 17. Для такой аренды арендатор должен учитывать актив в форме права пользования и обязательство по аренде с применением настоящего стандарта с даты первоначального применения.

С12 Если арендатор принимает решение о применении настоящего стандарта в соответствии с пунктом С5(b), арендатор должен раскрыть информацию о первоначальном применении в соответствии с пунктом 28 МСФО (IAS) 8, за исключением информации, указанной в пункте 28(f) МСФО (IAS) 8. Вместо информации, указанной в пункте 28(f) МСФО (IAS) 8, арендатор должен раскрыть следующее:

(a) средневзвешенная ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором, примененная в отношении обязательств по аренде, признанных в отчете о финансовом положении на дату первоначального применения; и

(b) объяснение разницы между:

(i) договорными обязательствами по операционной аренде, раскрытыми с применением МСФО (IAS) 17, на конец годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения, которые дисконтируются с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств на дату первоначального применения, как описано в пункте С8(а); и

(ii) обязательствами по аренде, признанными в отчете о финансовом положении на дату первоначального применения.

С13 Если арендатор использует одно или несколько из указанных упрощений практического характера в пункте С10, он должен раскрыть этот факт.

С14 За исключением случаев, описанных в пункте С15, арендодатель не обязан при переходе осуществлять какие-либо корректировки для договоров аренды, в которых он является арендодателем, и должен учитывать такие договоры аренды с применением настоящего стандарта с даты первоначального применения.

С15 Промежуточный арендодатель должен:

(a) повторно проанализировать договоры субаренды, которые были классифицированы как операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17 и являются действующими на дату первоначального применения, с целью определения необходимости классификации каждого договора субаренды в качестве операционной аренды или финансовой аренды с применением настоящего стандарта. Промежуточный арендодатель должен осуществить такой анализ на дату первоначального применения на основе оставшихся предусмотренных договором условий главного договора аренды и договора субаренды на эту дату;

(b) в случае договоров субаренды, которые классифицировались как операционная аренда при применении МСФО (IAS) 17, но являются финансовой арендой при применении настоящего стандарта, – учитывать договор субаренды как новый договор финансовой аренды, заключенный на дату первоначального применения.

С16 Организация не должна повторно анализировать операции продажи с обратной арендой, совершенные до даты первоначального применения, чтобы определить, удовлетворяет ли передача базового актива требованиям МСФО (IFRS) 15 для учета в качестве продажи.

С17 Если операция продажи с обратной арендой учитывалась как продажа и финансовая аренда с применением МСФО (IAS) 17, продавец-арендатор должен:

(a) учитывать обратную аренду так же, как он учитывает любую другую финансовую аренду, имеющую место на дату первоначального применения; и

(b) продолжить амортизацию прибыли от продажи в течение срока аренды.

С18 Если операция продажи с обратной арендой учитывалась как продажа и операционная аренда с применением МСФО (IAS) 17, продавец-арендатор должен:

(a) учитывать обратную аренду так же, как он учитывает любую другую операционную аренду, имеющую место на дату первоначального применения; и

(b) скорректировать предоставленный в обратную аренду актив в форме права пользования с учетом отложенных прибылей или убытков, связанных с нерыночными условиями, которые признаны в отчете о финансовом положении непосредственно до даты первоначального применения.

С19 Если арендатор ранее признал актив или обязательство с применением МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» в связи с благоприятными или неблагоприятными условиями операционной аренды, приобретенной в рамках объединения бизнесов, арендатор должен прекратить признание такого актива или обязательства и скорректировать балансовую стоимость актива в форме права пользования на соответствующую величину на дату первоначального применения.

С20 Если организация применяет настоящий стандарт, но еще не применяет МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», любая ссылка в настоящем стандарте на МСФО (IFRS) 9 должна истолковываться как ссылка на МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

(Заголовок дополнительно включен с 26 октября 2020 года МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» от 5 октября 2020 года.)

С20А Арендатор должен применять поправку «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19» (см. пункт С1А) ретроспективно с признанием совокупного эффекта первоначального применения данной поправки в качестве корректировки величины нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, если применимо) на дату начала годового отчетного периода, в котором арендатор впервые применяет данную поправку.

(Пункт дополнительно включен с 26 октября 2020 года МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» от 5 октября 2020 года)

С20В В отчетном периоде, в котором арендатор впервые применяет поправку «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19», арендатор не обязан раскрывать информацию, требуемую пунктом 28(f) МСФО (IAS) 8.

(Пункт дополнительно включен с 26 октября 2020 года МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» от 5 октября 2020 года)

C20BA Арендатор должен применять поправку «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года» (см. пункт C1C) ретроспективно с признанием совокупного эффекта первоначального применения данной поправки в качестве корректировки величины нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, если применимо) на дату начала годового отчетного периода, в котором арендатор впервые применяет данную поправку.

(Пункт дополнительно включен с 7 сентября 2021 года МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» от 20 августа 2021 года)

C20BB В отчетном периоде, в котором арендатор впервые применяет поправку «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года», арендатор не обязан раскрывать информацию, требуемую пунктом 28(f) МСФО (IAS) 8.

(Пункт дополнительно включен с 7 сентября 2021 года МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» от 20 августа 2021 года)

C20BC В соответствии с пунктом 2 настоящего стандарта арендатор должен применять упрощение практического характера, предусмотренное пунктом 46А, последовательно в отношении отвечающих требованиям договоров с аналогичными характеристиками и в аналогичных обстоятельствах, независимо от того, стал ли договор отвечать требованиям для использования упрощения практического характера в результате применения арендатором поправки «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19» (см. пункт C1A) или поправки «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года» (см. пункт C1C).

(Пункт дополнительно включен с 7 сентября 2021 года МСФО «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)» от 20 августа 2021 года)

(Подзаголовок дополнительно включен со 2 апреля 2021 года МСФО «Реформа базовой процентной ставки – этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)» от 17 февраля 2021 года)

C20C. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8, за исключением случаев, указанных в пункте C20D.

(Пункт дополнительно включен со 2 апреля 2021 года МСФО «Реформа базовой процентной ставки – этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)» от 17 февраля 2021 года.)

C20D. Организация не обязана пересчитывать информацию за прошлые периоды для отражения применения настоящих поправок. Организация может произвести пересчет информации за прошлые периоды в том и только в том случае, если такой пересчет возможен без использования более поздней информации. Если организация не производит пересчет информации за прошлые периоды, она должна признать разницу между прежней балансовой стоимостью и балансовой стоимостью на начало годового отчетного периода, включающего в себя дату первоначального применения настоящих поправок, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, в зависимости от ситуации) того годового отчетного периода, который включает дату первоначального применения настоящих поправок.

(Пункт дополнительно включен со 2 апреля 2021 года МСФО «Реформа базовой процентной ставки – этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)» от 17 февраля 2021 года.)