- Реквизиты
-
Укажите реквизиты организации
- Организационная часть
-
Установить, что бухгалтерский учет осуществляется
-
Отчетным годом считать период
-
Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно
-
Обратите внимание: Подробнее о применении форма первичных документов смотрите здесь
В качестве форм первичных учётных документов
-
Обратите внимание:
Организация должна разработать порядок документооборота, руководитель хозяйствующего субъекта – утвердить его. ФСБУ 27/2021 не требует составлять график документооборота, но его наличие значительно облегчает работу с документами.
При составлении графика документооборота нужно решить следующие задачи:
– своевременное отражение объектов в бухгалтерском учете, в том числе передача первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета и составление на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности; – предотвращение несанкционированного доступа к документам бухгалтерского учета.
График документооборота утвердить согласно Приложению
-
Расчеты с работниками по оплате труда осуществляются на основании Положения об оплате труда, указанного в Приложении
-
Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета:
-
-
Критерий определения уровня существенности при определении показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению в соответствии п. 11 ч. 3
ПБУ 4/99: существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее
-
Обратите внимание: в силу п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
При исправлении ошибок в учете и отчетности на основании
ПБУ 22/2010 существенной признается ошибка, в результате исправления которой
-
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:
- Общие положения по учету основных средств
-
Обратите внимание: Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (малоценные активы). В этом случае затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Кроме этого организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (это может быть определено отдельным документом).
Лимит стоимости малоценных активов установлен в размере (п. 5 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание.
Для каждого объекта ОС организация определяет срок полезного использования (СПИ). СПИ определяется исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):
– ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
– ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
– ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи ОС;
– планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
По общему правилу СПИ устанавливается как период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации. Рекомендуем указывать его в месяцах, хотя новый стандарт не требует ежемесячного начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта ОС устанавливается (п. 8 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020).
Группой ОС считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. ОС, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств (инвестиционная недвижимость).
При определении группы ОС нужно помнить, что выбранный способ последующей оценки ОС применяется ко всей группе основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020), также как и способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС из установленных данным стандартом (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Основные средства подлежат классификации по видам и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
При признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020). После признания ОС оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной или по переоцененной (справедливой) стоимости. Выбранный способ последующей оценки ОС применяется ко всей группе основных средств.
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете
-
Обратите внимание:
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020). Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости ОС определяется организацией для каждой группы ОС исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких ОС подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку ОС не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.
Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости ОС проводится (п. 16 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
По общему правилу переоценка отличных от инвестиционной недвижимости ОС проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта ОС после переоценки равнялась его справедливой стоимости. При этом допускается способ проведения переоценки ОС, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств (п. 17 ФСБУ 6/2020). Для переоценки ОС, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки. Соответственно, допускается применять оба способа только для разных групп ОС.
Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости ОС проводится следующим способом (п. 17 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
Суммы переоценки отличных от инвестиционной недвижимости ОС, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки таких ОС (счет 83 «Добавочный капитал»). Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации. Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка либо по мере начисления амортизации по объекту ОС. Во втором случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости ОС с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости ОС без учета переоценок. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости ОС.
Накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации (п. 20 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
Периодичность начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не регламентируется. Указано только, что сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости. Соответственно, организация должна установить периодичность начисления амортизация, например, ежемесячно или на конец установленного в организации отчетного периода, либо указать какой-то другой период.
Амортизация по ОС начисляется (п. 32 ФСБУ 6/2020):
-
Обратите внимание:
По общему правилу, установленному ФСБУ 6/2020, начисление амортизации ОС начинается с даты его признания в бухгалтерском учете, а прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. Но по решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, а прекращать – с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Организация должна сделать выбор.
Новый
Начисление амортизации объекта ОС начинается (п. 33 ФСБУ 6/2020)
-
Начисление амортизации объекта ОС прекращается (п. 33 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС из установленных ФСБУ 6/2020 (п. 34 ФСБУ 6/2020).
Амортизация по ОС, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, может начисляться:
– линейным способом;
– способом уменьшаемого остатка.
Амортизация по ОС, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Амортизация по ОС, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется (п. 35 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта ОС за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.
Расчет суммы амортизации за отчетный период способом уменьшаемого остатка производится по следующей формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному), то есть применить альтернативный способ. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося СПИ, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Способ отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 (п. 48, 49 ФСБУ 6/2020)
-
Обратите внимание:
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять п. 23, 38, пп. «б», «в», «ж» – «о» п. 45, п. 46, 47 ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020). Кроме этого, данная организация может начать применять рассматриваемый стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения этого стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета) (п. 51 ФСБУ 6/2020). Соответственно, данная организация должна указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, какие положения ФСБУ 6/2020 она будет применять, а какие нет. Такие организации заполняют в УП п. 2.15. – 2.18.
Порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом (п. 23 ФСБУ 6/2020) не применяется
-
Проверка ОС на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020) не применяется (ОС оцениваются на отчетную дату по балансовой стоимости)
-
Информация об ОС раскрывается в бухгалтерской отчетности (пп. «б», «в», «ж» – «о» п. 45, п. 46, 47 ФСБУ 6/2020)
-
Способ отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 (п. 48, 49, 51 ФСБУ 6/2020)
- Учет капитальных вложений
-
Обратите внимание:
Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств. При этом капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией, включая требования анализа, контроля и отчетности. Организации исходя из условий ведения хозяйственной деятельности нужно установить принципы классификации капитальных вложений.
Классификация капитальных вложений осуществляется (п. 7, 8 ФСБУ 26/2020)
-
Обратите внимание:
При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии такой отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном утвержденному ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Соответственно, организация должна установить пороговый период отсрочки (рассрочки) платежа, когда применяется данное правило.
При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки), если период отсрочки составляет (п. 12 ФСБУ 26/2020)
-
Обратите внимание:
Управленческие расходы, которые по общему правилу также не входят в капитальные вложения. Но из этого правила есть исключение: управленческие расходы включаются в капитальные вложения, если они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств. Целесообразно установить в учетной политике критерии таких управленческих расходов, которые помогли бы однозначно относить их к капитальным вложениям.
Управленческие расходы включаются в капитальные вложения, если они соответствуют следующим критериям
-
Обратите внимание:
По общему правилу последствия изменений в учетной политике в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются ретроспективно: как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Для облегчения перехода на новый порядок учета капитальных вложений в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 26/2020, организация может применять перспективно новые требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.
Организация должна раскрыть выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 в первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.
Способ отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 (п. 25, 26 ФСБУ 26/2020)
-
Обратите внимание:
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не руководствоваться пп. «б» – «з» п. 10, пп. «б» п. 11, п. 12, абз. 1 – 3 п. 13, п. 17, пп. «в» – «д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020 (п. 4 стандарта).
Соответственно, данная организация должна указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, какие положения ФСБУ 26/2020 она будет применять, а какие нет.
В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются (п. 10 ФСБУ 26/2020)
-
-
с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления
-
без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации
Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений (п. 11 ФСБУ 26/2020)
-
При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020.
-
При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается (п. 13 ФСБУ 26/2020)
-
Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 17 ФСБУ 26/2020)
-
В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о капитальных вложениях раскрывается с учетом существенности (п. 23 ФСБУ 26/2020)
-
Организация раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацию об обесценении капитальных вложений (п. 24 ФСБУ 26/2020)
- Нематериальные активы
-
Обратите внимание: можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия к учету
При начислении амортизации нематериальных активов (п. 28
ПБУ 14/2007) используется
-
Обратите внимание: размер коэффициента при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка устанавливается самостоятельно, но не должен превышать трех.
Таким образом, расчет производится исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше трех), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (пп. «б» п. 29
ПБУ 14/2007)
-
Обратите внимание: при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов (п. 17 – 19
ПБУ 14/2007)
-
Проверка нематериальных активов на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО (п. 22
ПБУ 14/2007)
- Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
-
Расходы на НИОКР списываются (п. 11
ПБУ 17/02)
-
Обратите внимание: срок списания НИОКР ограничен пятью годами и не может превышать срока деятельности организации.
Срок списания результатов НИОКР (п. 11
ПБУ 17/02) определяется исходя из
- Запасы
-
Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые в соответствии с данным стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение также раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Организация применяет ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (п.2 ФСБУ 5/2019)
-
Для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации.
Классификация запасов осуществляется по следующим видам (п. 7 ФСБУ 5/2019):
-
При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из установленных способов (п. 36 ФСБУ 5/2019)
При выбытии себестоимость запасов рассчитывается
-
Обратите внимание:
Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019). Соответственно, для запасов с несходными свойствами или характером использования можно установить в учетной политике разные способы расчета. Так, себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), рассчитывается в отношении каждой единицы учета запасов (п. 38 ФСБУ 5/2019).
По себестоимости каждой единицы учитываются при выбытии запасы вида
-
Обратите внимание:
Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода (п. 39 ФСБУ 5/2019). При этом средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов. Соответственно, при выборе данного способа нужно указать периодичность расчета.
Средняя себестоимость рассчитывается периодически:
-
Обратите внимание:
Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала его применения, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета) (п. 47 ФСБУ 5/2019). При этом организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения данного стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.
Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 отражаются
-
Если организация является микропредприятием (за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), то она может не применять ФСБУ 5/2019. В этом случае затраты, которые в соответствии с данным стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены. Соответственно, микропредприятие должно указать в учетной политике применяет оно ФСБУ 5/2019 или нет.
Микропредприятие применяет ФСБУ 5/2019 (п. 2 ФСБУ 5/2019)
-
По общему правилу при приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. При этом организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – организация с упрощенным учетом) вправе определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019).
При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, запасы оцениваются:
-
Организация с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов уплаченные и (или) подлежащие уплате при приобретении запасов суммы без применения положений пп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019, то есть без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, и без учета разницы в цене при предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа за запасы (п. 17 ФСБУ 5/2019). В случае определения себестоимости запасов указанным способом затраты, указанные в пп. «б» - «е» п. 11 ФСБУ 5/2019, признаются расходом периода, в котором были понесены.
Себестоимостью запасов считается
-
По общему правилу запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):
Организация оценивает запасы на отчетную дату по фактической себестоимости
-
По общему правилу запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). Но для отдельных видов запасов установлены исключения. Так, продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Организация должна сделать свой выбор и указать его в учетной политике. При этом организация, принявшая решение оценивать указанные запасы, по справедливой стоимости, на отчетную дату оценивает эти запасы также по справедливой стоимости (п. 34 ФСБУ 5/2019). Такая организация признает в качестве дохода или расхода отчетного периода разницу между следующими величинами:
Продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, учитываются
-
Товары в розничной торговле оцениваются
-
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу включаются
-
Классификация затрат на прямые и косвенные осуществляется следующим способом:
-
Косвенные затраты распределяются между следующими видами продукции (работ, услуг) следующим методом
-
Обратите внимание:
Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать (п. 27 ФСБУ 5/2019):
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.
Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в соответствии с пп. «б» настоящего пункта, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Незавершенное производство и готовая продукция в массовом и серийном производстве оценивается
- Незавершенное производство и готовая продукция
-
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты) (п. 24 ФСБУ 5/2019). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
Классификация затрат на прямые и косвенные осуществляется:
-
Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).
Косвенные затраты распределяются между следующими видами продукции (работ, услуг)
-
Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать (п. 27 ФСБУ 5/2019):
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.
Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в соответствии с пп. «б» настоящего пункта, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Незавершенное производство и готовая продукция в массовом и серийном производстве оценивается:
- Финансовые вложения
-
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является (п. 5
ПБУ 19/02)
-
Обратите внимание: п. 11
ПБУ 19/02 применяется, если величина расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг. Критерий существенности устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (п. 11
ПБУ 19/02),
-
Порядок корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится (п. 20
ПБУ 19/02)
-
Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете (п. 22
ПБУ 19/02)
-
Учет процентов по выданным векселям производится (п. 15
ПБУ 15/2008)
-
Учет процентов по причитающимся к оплате облигациям производится (п. 16
ПБУ 15/2008)
-
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии (п. 26
ПБУ 19/02)
-
Доход по финансовым вложениям признается (п. 34
ПБУ 19/02)
- Прочие активы
-
Взносы, уплачиваемые в связи с членством в СРО, признаются в учете и отчетности
-
Задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию согласно требованиям п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В качестве критерия для признания дебиторской задолженности нереальной для взыскания выступает
-
Организация создает резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 2, 3
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). В качестве критерия для признания дебиторской задолженности сомнительной выступает
-
Бюджетные средства, отвечающие определению государственной помощи (п. 4
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»), в том числе на финансирование текущего и капитального ремонта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере
-
Списание бюджетных средств на финансирование капитальных затрат со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе
-
Доходы будущих периодов, признанные в связи с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат, представляются в бухгалтерском баланс
-
В ПБУ 3/2006 предусмотрена возможность особого порядка учета курсовых разниц, связанных с активами и обязательствами, которые используются организацией с целью хеджирования валютных рисков: введен п. 14.1. Организация может учитывать такие курсовые разницы в порядке, определенном МСФО.
В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном МСФО, введенными в действие на территории РФ в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации.
Способы ведения бухгалтерского учета инструментов хеджирования валютных рисков и связанных с такими инструментами фактов хозяйственной жизни определены, в частности, в гл. 6 «Учет хеджирования» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Одновременно дополнен п. 13 ПБУ 3/2006: курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. 14, 14.1 и 19 настоящего положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
При использовании организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация учитывает курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
-
ПБУ 3/2006 дополнено п. 19.1, которым установлено, что в отношении части деятельности, в которой основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, организация вправе применять установленный ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ (п. 15 – 19). Организация может реализовать это право независимо от того, осуществляет она такие операции за пределами или в пределах РФ.
Названная часть деятельности выделяется согласно условиям выделения сегментов, установленным Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» . Информация по такому сегменту раскрывается в бухгалтерской отчетности организации обособленно, если он определен в качестве отчетного сегмента в соответствии с ПБУ 12/2010.
В отношении части деятельности, в которой основные операции осуществляются преимущественно в иностранной валюте, организация применяет установленный ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.
- Оценочные обязательства
-
Санкции, следующие за прекращением заведомо убыточного договора в одностороннем порядке, не являются существенными (п. 2
ПБУ 8/2010) при выполнении следующих условий:
-
Обратите внимание: в данном пункте должно быть указано, какие обязательства, однородные по характеру и порождаемой неопределенности, организация будет оценивать в совокупности. Например: оценочные обязательства в связи с участием организации в судебных разбирательствах.
В совокупности оцениваются следующие однородные по характеру и порождаемой неопределенности обязательства (п. 7
ПБУ 8/2010)
-
В соответствии с п. 16
ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. В организации применяются следующие методы расчета оценочных обязательств:
-
Оценочное обязательство дисконтируется в случае, если предполагаемый срок его исполнения (п. 20
ПБУ 8/2010)
-
Обратите внимание. Применяемая организацией ставка дисконтирования:
а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;
б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с
ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с п. 16 – 19
ПБУ 8/2010.
Способ дисконтирования
- Выручка
-
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления производится (п. 13 и 17
ПБУ 9/99)
- Расчеты по аренде
-
Обратите внимание:
Согласно п. 11 ФСБУ 25/2018 арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
При выполнении условий, установленных п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018, арендатор не признает предмет аренды в качестве права пользования активом
-
При применении п. 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
При применении п. 11 ФСБУ 25/2018 арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды
-
Обратите внимание:
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей. При этом величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки, определенной в соответствии с п. 15 ФСБУ 25/2018. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат.
Для расчета величины обязательств по аренде проценты начисляются
-
Обратите внимание:
Если организация – арендатор вправе применять упрощенные способы учета, то она может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом исходя из пп. «а» и «б» п. 13 ФСБУ 25/2018, то есть учитывать только величину первоначальной оценки обязательства по аренде и арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. При принятии такого решения затраты арендатора на доставку и подготовку предмета аренды и величина подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства признаются расходами периода, в котором были понесены.
Фактическая стоимость права пользования активом рассчитывается исходя из пп. «а» и «б» п. 13 ФСБУ 25/2018.
-
По общему правилу обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.
Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.
-
Обратите внимание:
Доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
Доходы по операционной аренде признаются:
-
Арендодатели, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут классифицировать все объекты учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды, за исключением случаев, указанных в пп. «а» и «б» п. 25 ФСБУ 25/2018. В качестве исключения выступают объекты учета неоперационной (финансовой) аренды в случаях, если условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды или арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права.
Все объекты учета аренды (за установленными исключениями) классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.
-
Согласно общему правилу последствия изменения учетной политики в связи с началом применения данного стандарта отражаются ретроспективно. Организация должна раскрыть примененный ею порядок изменения учетной политики в связи с началом применения данного стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой он применяется. Но вместо ретроспективного пересчета арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы учета, дополнительно установлено, что они могут принять решение о применении ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
По каждому договору аренды единовременно на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, арендатором признается право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль
-
ФСБУ 25/2018 не применяется в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который он применяется.
-
Права пользования активами отражаются в бухгалтерском балансе:
-
ФСБУ 25/2018 применяется только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
- Коммерческие и управленческие расходы
-
-
- УСНО
-
-
-
Обрати внимание:
если размер дохода не более 164,4 млн руб., а численность работников не более 100 человек, при выборе объекта «доходы»
-
Обрати внимание:
если размер дохода не более 164,4 млн руб., а численность работников не более 100 человек, при выборе объекта «доходы минус расходы»
-
Обрати внимание:
если размер доход составляет от 164,4 до 219,2 млн руб., а численность работников – от 100 до 130 человек
-
-
При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
-
-
Расходы на реализацию товаров учитываются в облагаемой базе (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
-
При значительном ассортименте реализуемых товаров и большом количестве контрагентов стоимость оплаченных, но не реализованных на конец месяца товаров определять по методике
-
-
Затраты по оплате страховой премии по договору ДМС признаются в составе расходов (пп. 16 ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
-
Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ)
-
Организация в следующие налоговые периоды включает сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)
-
Организация уменьшает исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых она применяла УСНО и использовала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
-
Порядок, сроки и случаи проведения инвентаризации активов и обязательств, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяется
- Транспортный налог
-
Организация является плательщиком транспортного налога в отношении транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
- Земельный налог
-
Обратите внимание:
если организация не является плательщиком земельного налога, оставьте пункты данного раздела незаполненными.
Организация является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, которыми обладает
