- Реквизиты
-
Укажите реквизиты организации
- Организационная часть
-
Установить, что бухгалтерский учет осуществляется
-
Отчетным годом считать период
-
Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно
-
В качестве форм первичных учётных документов
-
График документооборота утвердить согласно Приложению
-
Расчеты с работниками по оплате труда осуществляются на основании Положения об оплате труда, указанного в Приложении
-
Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета:
-
-
Критерий определения уровня существенности при определении показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению в соответствии п. 11 ч. 3
ПБУ 4/99: существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее
-
Обратите внимание: в силу п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
При исправлении ошибок в учете и отчетности на основании
ПБУ 22/2010 существенной признается ошибка, в результате исправления которой
-
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:
- Общие положения по учету основных средств
-
Обратите внимание: активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Стоимостный лимит для отнесения объекта к основным средствам (п. 5
ПБУ 6/01)
-
При наличии у одного объекта нескольких частей, каждая из них определяется как самостоятельная единица бухгалтерского учета ОС (п. 6
ПБУ 6/01) в случае, если сроки полезного использования таких частей отличаются более чем на
-
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом организация использует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014.
-
Обратите внимание.
1. В отношении разных групп однородных объектов ОС могут применяться разные способы начисления амортизации. Эти группы определяются организацией самостоятельно. При этом финансисты считают, что нужно исходить в основном из признаков назначения этих объектов (
Письмо Минфина РФ от 12.01.2006 № 07-05-06/2).
2. На сегодняшний день способ начисления амортизации устанавливается организацией при принятии объекта к учету и в дальнейшем не изменяется. Прямо в
ПБУ 6/01 об этом не говорится, но зато в п. 18 указано: применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срок полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизация начисляется (п. 18
ПБУ 6/01)
-
-
Обратите внимание.
1. При принятии решения о проведении переоценки в последующем она проводится регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
2. Переоценка может производиться одним из следующих способов:
– путем индексации;
– путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам самостоятельно или с привлечением оценщика.
Переоценка по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15
ПБУ 6/01)
- Нематериальные активы
-
Обратите внимание: можно выбрать один способ начисления амортизации для всех НМА или выбирать такой способ по каждому объекту в момент принятия к учету
При начислении амортизации нематериальных активов (п. 28
ПБУ 14/2007) используется
-
Обратите внимание: размер коэффициента при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка устанавливается самостоятельно, но не должен превышать трех.
Таким образом, расчет производится исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше трех), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (пп. «б» п. 29
ПБУ 14/2007)
-
Обратите внимание: при принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов (п. 17 – 19
ПБУ 14/2007)
-
Проверка нематериальных активов на предмет их обесценения в порядке, установленном МСФО (п. 22
ПБУ 14/2007)
- Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
-
Расходы на НИОКР списываются (п. 11
ПБУ 17/02)
-
Обратите внимание: срок списания НИОКР ограничен пятью годами и не может превышать срока деятельности организации.
Срок списания результатов НИОКР (п. 11
ПБУ 17/02) определяется исходя из
- Материально-производственные запасы
-
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является (п. 3
ПБУ 5/01)
-
К сведению: в синтетическом бухгалтерском учете МПЗ учитываются по фактической себестоимости. Учетные цены разрешается применять только в аналитическом бухгалтерском учете (это вариант, когда ТЗР учитываются на счете 15) и местах хранения (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Исключение касается только учета тары. На основании п. 166 обозначенных указаний организации со значительной номенклатурой и высокой скоростью оборачиваемости тары и (или) тарных материалов могут вести и синтетический, и аналитический учет тары в учетных ценах.
-
-
Разница между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ, сформированной на счете 15, и их учетной ценой, по которой они списаны на счет 10, со счета 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (
Инструкция по применению Плана счетов). В свою очередь, списание отклонений в стоимости материалов (со счета 16) производится
-
Суммы ТЗР, относящихся к выбывшим материалам, списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Списание этих расходов производится (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
-
Используемый для расчета удельный вес ТЗР
-
При выбытии МПЗ (в том числе отпуске в производство) их оценка производится (п. 16
ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
-
Материалы отпускаются со склада (из кладовой) организации в производство (п. 99 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) в рамках предварительно установленных лимитов.
-
Обратите внимание: если учет отклонений фактического расхода материалов от установленных норм расхода в организации не ведется, оставьте пункты данного раздела незаполненными.
Учет отклонений фактического расхода материалов от установленных норм расхода (экономия, перерасход) (п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) организацией ведется с использованием
- Товары
-
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу, включаются (п. 6 и 13
ПБУ 5/01)
-
Товары (продукты) в розничной торговле (общественном питании) оцениваются (п. 13
ПБУ 5/01)
-
Оценка товаров при продаже (отпуске) осуществляется (п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 16
ПБУ 5/01)
- Тара
-
-
-
Обратите внимание: у торговых организаций залоговая стоимость возвратной тары отражается на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; у неторговых организаций – на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы».
Поскольку право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит, покупатель может учитывать полученную тару за балансом.
Возвратная тара учитывается по залоговым ценам
- Спецодежда, специнструменты, спецоборудование
-
К сведению: ведомость учета выдачи спецодежды, фирменной одежды и обуви Вы можете заполнить в режиме онлайн
здесь.
-
-
- Незавершенное производство
-
К сведению: при единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве производится (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)
- Готовая продукция
-
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) (п. 5
ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). При этом оценка остатков ГП производится (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)
-
Выбранный способ оценки остатков готовой продукции применяется
-
В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения в качестве учетной цены применяется (п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
- Финансовые вложения
-
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является (п. 5
ПБУ 19/02)
-
Обратите внимание: п. 11
ПБУ 19/02 применяется, если величина расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг. Критерий существенности устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (п. 11
ПБУ 19/02),
-
Порядок корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, производится (п. 20
ПБУ 19/02)
-
Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете (п. 22
ПБУ 19/02)
-
Учет процентов по выданным векселям производится (п. 15
ПБУ 15/2008)
-
Учет процентов по причитающимся к оплате облигациям производится (п. 16
ПБУ 15/2008)
-
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии (п. 26
ПБУ 19/02)
-
Доход по финансовым вложениям признается (п. 34
ПБУ 19/02)
- Прочие активы
-
Взносы, уплачиваемые в связи с членством в СРО, признаются в учете и отчетности
-
Задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию согласно требованиям п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В качестве критерия для признания дебиторской задолженности нереальной для взыскания выступает
-
Организация создает резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 2, 3
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). В качестве критерия для признания дебиторской задолженности сомнительной выступает
-
Бюджетные средства, отвечающие определению государственной помощи (п. 4
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»), в том числе на финансирование текущего и капитального ремонта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере
- Оценочные обязательства
-
Санкции, следующие за прекращением заведомо убыточного договора в одностороннем порядке, не являются существенными (п. 2
ПБУ 8/2010) при выполнении следующих условий:
-
Обратите внимание: в данном пункте должно быть указано, какие обязательства, однородные по характеру и порождаемой неопределенности, организация будет оценивать в совокупности. Например: оценочные обязательства в связи с участием организации в судебных разбирательствах.
В совокупности оцениваются следующие однородные по характеру и порождаемой неопределенности обязательства (п. 7
ПБУ 8/2010)
-
В соответствии с п. 16
ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. В организации применяются следующие методы расчета оценочных обязательств:
-
Оценочное обязательство дисконтируется в случае, если предполагаемый срок его исполнения (п. 20
ПБУ 8/2010)
-
Обратите внимание. Применяемая организацией ставка дисконтирования:
а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;
б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с
ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с п. 16 – 19
ПБУ 8/2010.
Способ дисконтирования
- Выручка
-
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления производится (п. 13 и 17
ПБУ 9/99)
- Коммерческие и управленческие расходы
-
-
- Финансовые показатели субъектов малого предпринимательства
-
-
Обратите внимание: если организация закрепила в учетной политике отказ от применения
ПБУ 18/02, она не ведет учет разниц, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом. Налог на прибыль считается по данным налогового учета. В бухгалтерской отчетности отражается сумма налога, исчисленная в соответствии с
гл. 25 НК РФ и указанная в декларации по налогу на прибыль.
Бухгалтерский стандарт «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (п. 2
ПБУ 18/02)
-
К сведению: данный бухгалтерский стандарт разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Доходы, расходы и финансовые результаты по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) формируются в бухгалтерском учете (п. 2.1
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»)
-
Обратите внимание: ПБУ 8/2010 разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Если в учетной политике прописан отказ от применения
ПБУ 8/2010, организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные расходы учитывает в составе расходов по мере возникновения.
Бухгалтерский стандарт «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3
ПБУ 8/2010)
-
Обратите внимание: данный бухгалтерский стандарт разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Бухгалтерский стандарт «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1
ПБУ 16/02)
-
Обратите внимание: данный бухгалтерский стандарт разрешено не применять субъектам малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Бухгалтерский стандарт «Информация о связанных сторонах» (п. 3
ПБУ 11/2008)
-
Обратите внимание: данный бухгалтерский стандарт разрешено не применять всем организациям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Бухгалтерский стандарт «Информация по сегментам» (п. 2
ПБУ 12/2010)
-
Обратите внимание: данное положение разрешено применять субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.
Заемные (кредитные) средства, используемые для приобретения инвестиционного актива, учитываются (п. 7
ПБУ 15/2008)
-
Обратите внимание: субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех (и рыночных, и не рыночных) финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Если данное правило не применяется, следует иметь в виду, что рыночные финансовые вложения отражаются в отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть организация обязана ежемесячно или ежеквартально производить их переоценку (п. 19 – 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения оцениваются (п. 19
ПБУ 19/02)
-
Обратите внимание: по общему правилу последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. (Исключением из данного правила являются ситуации, когда изменение учетной политики вызвано изменением законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухучету и в соответствующем нормативном акте установлены специальные правила отражения последствий изменения учетной политики – п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).)
Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно. Исключением являются случаи, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухучету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности
-
Обратите внимание: существенные ошибки прошлых лет исправляются записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Требуется также ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещенных ценных бумаг, вправе исправить существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета.
Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются в порядке, установленном п. 14
ПБУ 22/2010 (п. 9
ПБУ 22/2010),
- Особенности бухгалтерского учета для строительных организаций
-
Для целей признания доходов и расходов и определения финансового результата по договорам строительного подряда, а также договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы организация
-
Предвиденные (ожидаемые неизбежные) расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора, принимаются к учету (п. 12
ПБУ 2/2008)
-
Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров (в частности, доходы от продажи излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора, а также доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора (п. 12
ПБУ 2/2008)
-
Косвенные расходы (общие расходы организации, а именно зарплата работников, занятых исполнением работ одновременно по нескольким договорам, начисления на сумму этой заработной платы, амортизация основных средств, которые используются для выполнения работ сразу по нескольким договорам, расходы на содержание автотранспорта, обслуживающего разные объекты, и др.) распределяются между договорами (п. 13
ПБУ 2/2008)
-
Способ в каждом конкретном случае выбирается тот, который обеспечивает наиболее надежное измерение выполненной работы. (п. 20
ПБУ 2/2008)
Степень завершенности работ по договору на отчетную дату определяется
-
Выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив (п. 26
ПБУ 2/2008)
-
Для учета НДС, начисленного с суммы не предъявленной к оплате начисленной выручки, обязанность уплаты которого в бюджет не наступила, организация использует субсчет
-
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции признается в бухгалтерском учете
-
Выручка от оказания услуг застройщика признается
- Налог на прибыль
-
Обратите внимание: право выбирать метод признания доходов и расходов предоставлено только организациям, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Остальные организации применяют только один метод признания доходов и расходов – метод начисления.
Доходы и расходы определяются по
-
Обратите внимание: согласно
ст. 250 НК РФ внереализационными являются доходы, не указанные в ст. 249 данного кодекса. В частности, внереализационными признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном п. 4
ст. 249 НК РФ. При этом в
Налоговом кодексе не содержится критериев (условий) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.
Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считаются
-
Обратите внимание: согласно ст. 250 НК РФ внереализационными являются доходы, не указанные в ст. 249 данного кодекса. В частности, внереализационными признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном п. 5 ст. 249 НК РФ. При этом в Налоговом кодексе не содержится критериев (условий) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.
Доходы и расходы, связанные с предоставлением в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) считаются
-
Обратите внимание: при выполнении работ (оказании услуг, продаже продукции) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), в учетной политике должен быть закреплен метод распределения выручки (дохода) (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).
При выполнении работ с длительным технологическим циклом выручка (доход) признается
-
Амортизируемым имуществом признается
-
Обратите внимание: выбор метода начисления амортизации по основным средствам осуществляется в соответствии с п. 1, 3 ст. 259 НК РФ. Менять нелинейный метод на линейный можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259).
Амортизация по основным средствам начисляется
-
Обратите внимание: в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10% (30%) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Если налогоплательщик использует это право, объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Если организация выберет второй вариант, то в учетной политике необходимо указать размер амортизационной премии.
Максимальный размер премии составляет:
– 10% – по основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й амортизационным группам (срок использования от года до трех лет включительно) и к 8 – 10-й амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет);
– 30% – по основным средствам, относящимся к 3 – 7-й амортизационным группам (срок использования свыше трех лет до 20 лет включительно).
Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капитальным вложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация) устанавливается в размере
-
К сведению: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при нелинейном методе начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам 1 – 3-й амортизационных групп. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 – 3-й амортизационным группам.
Применять повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в отношении
-
К сведению: в соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже указанных в гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации в порядке, установленном для выбора метода начисления амортизации. Налогоплательщикам, решившим применять понижающие коэффициенты, следует помнить, что при реализации такого амортизируемого имущества его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. То есть перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной (против общеустановленных норм) амортизации не производится.
При начислении амортизации по всем объектам ОС применять понижающие коэффициенты к основной норме амортизации в отношении следующих основных средств
-
Стоимость имущества, перечисленного в пп. 3 п. 1
ст. 254 НК РФ (не являющегося амортизируемым), включается в состав материальных расходов в следующем порядке
-
К сведению: согласно п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств
-
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого (в соответствии с
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ)
-
Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается последней, амортизируются в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого (в соответствии с
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ)
-
Обратите внимание: по общему правилу, установленному п. 2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять срок полезного использования по НМА, указанным в пп. 1 – 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом установлен минимально возможный срок полезного использования – два года. Таким образом, право самостоятельно устанавливать срок полезного использования не распространяется на исключительные права на:
–товарные знаки;
– знаки обслуживания;
– наименование места происхождения товаров;
– фирменное наименование.
По этим видам НМА срок полезного использования определяется исходя из того срока, на который получены соответствующие права
-
(укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
-
(укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных
-
(укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных
-
(укажите срок, но не менее двух лет) на исключительное право патентообладателя на селекционные достижения
-
(укажите срок, но не менее двух лет) на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
Данной учетной политикой в зависимости от вида нематериальных активов устанавливаются следующие сроки их полезного использования:
-
Обратите внимание: согласно п. 9
ст. 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с
гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
Если в результате проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3
ст. 257 НК РФ, расходы на их создание
-
Обратите внимание: воспользовавшись правом на применение повышающего коэффициента, налогоплательщик должен помнить о необходимости представления в налоговый орган отчета о выполненных исследованиях и (или) разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет подлежит представлению одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) (п. 8 ст. 262 НК РФ). Рекомендации о том, каким образом должен быть оформлен данный отчет, даны в Письме Минфина РФ от 05.03.2012 № 03-03-06/1/119.
-
Обратите внимание: если резерв создается, в учетной политике фиксируется срок создания резерва (резерв для реализации каждой программы проведения НИОКР может создаваться на срок, на который запланировано проведение исследований и разработок, но не более двух лет).
-
К расходам на освоение природных ресурсов относятся
-
Если работы проводятся собственными силами, то согласно п. 2
ст. 261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов признаются
-
Если организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается
-
Обратите внимание: методы оценки сырья и материалов при списании определены п. 8 ст. 254 НК РФ. При этом не уточняется, должен налогоплательщик выбрать один из методов оценки в отношении всех материалов или может применить разные методы для оценки разнородных материалов. Если обратиться к бухгалтерскому учету (на основании ст. 11 и 54 НК РФ), то в нем подробно регламентируется порядок применения указанных методов и предусматривается использование одного метода по группе однородных материалов. Полагаем, что этот же порядок можно применять в налоговом учете, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Метод ЛИФО с 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не применяется.
Сырье и материалы при отпуске в производство списываются
-
Обратите внимание: методы оценки покупных товаров при продаже определены пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (повторим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется). Пунктом 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Товары при продаже и ином выбытии списываются
-
Обратите внимание: для сближения бухгалтерского и налогового учета в покупную стоимость можно включать те же расходы, что и в бухучете (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н): на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение и др. Выбранный порядок должен применяться в течение не менее двух лет.
Покупная стоимость товаров определяется
-
При реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме собственных акций) на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг
-
Обратите внимание: при выборе второго варианта в соответствии с п. 1.1 ст. 269 с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
-
определяется исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях. Долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях.Сопоставимыми считаются договоры: без обеспечения; обеспеченные: залогом; поручительством; неустойкой; банковской гарантией; и др.Сопоставимыми считаются договоры, сроки действия которых попадают в одну из следующих групп: (укажите размер группы, например, от одного до шести месяцев; от шести месяцев до года; от года до двух лет; и т. д.) Сопоставимыми считаются договоры, в которых объемы заимствований относятся к одной из следующих групп: (укажите размер группы, например, до 500 тыс. руб.; от 500 тыс. руб. до 1 млн руб.; свыше 1 млн руб. и до 2 млн руб.; и т. д.).
-
принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Фактически начисленные проценты по долговым обязательствам признаются в расходах в размере, не превышающем предельную сумму, которая
-
Обратите внимание: согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию формируются с учетом положений данной статьи, то есть с разделением затрат на прямые и косвенные. Сумма косвенных затрат, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода. Прямые затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом его выбор должен быть обоснованным, сделанным с учетом особенностей, характерных для конкретной отрасли промышленности.
К прямым расходам относятся
-
При оказании услуг сумма прямых расходов
-
Согласно учетной политике учреждение создает резерв по сомнительным долгам. Сумма данного резерва, не полностью израсходованная в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам,
-
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создается в учреждении с учетом
-
Резерв на ремонт основных средств создается в соответствии
-
Согласно данной учетной политике учреждение создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию основных средств. Максимальный размер отчислений в резерв составляет
-
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями осуществляется с использованием
-
К сведению: согласно п. 3 ст. 286 НК РФ установлен перечень организаций-налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев). При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся. Кроме того, если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, она также имеет право вносить авансовые платежи раз в квартал. Если организация не отвечает этим условиям, она может выбрать один из двух способовуплаты авансовых платежей:
1) либо по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли;
2) либо по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.
В соответствии с п. 2
ст. 286 НК РФ авансовые платежи по прибыли уплачиваются
- Особенности налога на прибыль для строительных организаций
-
При выполнении работ по договорам подряда доходы по договорам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, признаются по мере выполнения работ по договору пропорционально выполненному объему работ в договорных (сметных) ценах в общем объеме работ по договору (смете). Объем выполненных работ определяется ежемесячно на основании актов выполненных работ по форме КС-2.
-
Для целей исчисления налога на прибыль экономия застройщика многоквартирного жилого дома определяется
-
В случае если в договоре вознаграждение застройщика не установлено
-
В случае если в договоре вознаграждение застройщика выделено
- НДС
-
Обратите внимание. Выбор момента определения налоговой базы по НДС предусмотрен только для налогоплательщиков-изготовителей, реализующих товары (работы, услуги) длительного производственного цикла. Такие налогоплательщики определяют налоговую базу в специальном порядке – только на дату отгрузки либо в общем порядке, установленном п. 1
ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если налогоплательщик-изготовитель выбирает специальный порядок, то в этом случае ему необходимо организовать раздельный учет осуществляемых операций (операций с длительным производственным циклом и других операций).
Если налогоплательщик-изготовитель выбирает специальный порядок, то кроме раздельного учета вышеуказанных операций в этом случае ему необходимо организовать раздельный учет сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
Налоговая база определяется
-
Обратите внимание: в силу
ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. В соответствии с п. 1
ст. 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеет право на освобождение от уплаты НДС в течение десяти лет со дня получения ею данного статуса.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применяется на основании
-
Обратите внимание.
Отказ от освобождения. В соответствии с п. 5
ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3
ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС, представив заявление в налоговый орган по месту учета не позднее 1-го числа налогового периода, в котором он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3
ст. 149 НК РФ. При этом не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Если налогоплательщик принимает решение об отказе в предоставленной льготе в отношении операций, поименованных в одном или нескольких подпунктах п. 3
ст. 149 НК РФ, то помимо соответствующего заявления данное решение следует отразить в учетной политике.
Раздельный учет операций. На основании п. 4
ст. 149 НК РФ если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. Порядок раздельного учета операций налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и раскрывает в учетной политике.
Правило «пяти процентов». На основании абз. 9 п. 4
ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять порядок ведения раздельного учета сумм «входного» НДС (то есть пропорциональное распределение «входного» НДС), установленный п. 4
ст. 170 НК РФ, к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав,
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
-
Обратите внимание: на основании п. 10
ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Следовательно раздельный учет устанавливается налогоплательщиками, осуществляющих операции по реализации, облагаемые НДС по ставкам 18, 10, 0%.
Порядок ведения раздельного учета «входного» НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС 0%, организован следующим образом:
- Особенности НДС для строительных организаций
-
Организация
-
Если организация применяет освобождение от НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149
НК РФ в отношении операций по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, согласно методике, приведенной в
-
Для целей исчисления НДС экономия застройщика многоквартирного жилого дома определяется
-
В случае если в договоре вознаграждение застройщика не установлено
-
НДС, подлежащий передаче соинвесторам, распределяется между ними
