Коммерческие организации при применении общей системы налогообложения

Обратите внимание: Подробнее о применении форма первичных документов смотрите здесь

Обратите внимание: в силу п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

К сведению: в синтетическом бухгалтерском учете МПЗ учитываются по фактической себестоимости. Учетные цены разрешается применять только в аналитическом бухгалтерском учете (это вариант, когда ТЗР учитываются на счете 15) и местах хранения (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Исключение касается только учета тары. На основании п. 166 обозначенных указаний организации со значительной номенклатурой и высокой скоростью оборачиваемости тары и (или) тарных материалов могут вести и синтетический, и аналитический учет тары в учетных ценах.

К сведению: Вы можете заполнить в режиме онлайн акт инвентаризации расчетов.

Обратите внимание: согласно ст. 250 НК РФ внереализационными являются доходы, не указанные в ст. 249 данного кодекса. В частности, внереализационными признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном п. 5 ст. 249 НК РФ. При этом в Налоговом кодексе не содержится критериев (условий) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.

Обратите внимание: при выполнении работ (оказании услуг, продаже продукции) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), в учетной политике должен быть закреплен метод распределения выручки (дохода) (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Обратите внимание: выбор метода начисления амортизации по основным средствам осуществляется в соответствии с п. 1, 3 ст. 259 НК РФ. Менять нелинейный метод на линейный можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259).

К сведению: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 10% (30%) затрат, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Если налогоплательщик использует это право, объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Максимальный размер премии составляет:

– 10% – по основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й амортизационным и к 8 – 10-й амортизационным группам;

– 30% – по основным средствам, относящимся к 3 – 7-й амортизационным.

К сведению: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при нелинейном методе начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам 1 – 3-й амортизационных групп.

Повышающий коэффициент применяется в отношении амортизируемых ОС, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 – 3-й амортизационным группам.

Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента (повышенного и (или) пониженного) не допускается.

К сведению: в соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже указанных в гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации в порядке, установленном для выбора метода начисления амортизации. Налогоплательщикам, решившим применять понижающие коэффициенты, следует помнить, что при реализации такого амортизируемого имущества его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. То есть перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной (против общеустановленных норм) амортизации не производится.

К сведению: согласно п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Обратите внимание: по общему правилу, установленному п. 2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять срок полезного использования по НМА, указанным в пп. 1 – 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом установлен минимально возможный срок полезного использования – два года. Таким образом, право самостоятельно устанавливать срок полезного использования не распространяется на исключительные права на:

–товарные знаки;

– знаки обслуживания;

– наименование места происхождения товаров;

– фирменное наименование.

По этим видам НМА срок полезного использования определяется исходя из того срока, на который получены соответствующие права

Обратите внимание: воспользовавшись правом на применение повышающего коэффициента, налогоплательщик должен помнить о необходимости представления в налоговый орган отчета о выполненных исследованиях и (или) разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет подлежит представлению одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ). Налогоплательщик вправе не направлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, представив сведения, подтверждающие его в указанной системе в формате и по форме, которые утверждены ФНС России (п. 8 ст. 262 НК РФ).

Обратите внимание: если резерв создается, в учетной политике фиксируется срок создания резерва (резерв для реализации каждой программы проведения НИОКР может создаваться на срок, на который запланировано проведение исследований и разработок, но не более двух лет).

Обратите внимание: Организация может совмещать различные методы учета ТМЦ (Письмо Минфин России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819).

Обратите внимание: методы оценки покупных товаров при продаже определены пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ (повторим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется). Пунктом 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Обратите внимание: для сближения бухгалтерского и налогового учета в покупную стоимость можно включать те же расходы, что и в бухучете (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н): на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение и др. Выбранный порядок должен применяться в течение не менее двух лет.

Обратите внимание: согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию формируются с учетом положений данной статьи, то есть с разделением затрат на прямые и косвенные. Сумма косвенных затрат, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода. Прямые затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом его выбор должен быть обоснованным, сделанным с учетом особенностей, характерных для конкретной отрасли промышленности.

К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ для расчета нормативов отчислений в резерв определяется предельная сумма отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов ОС, частоты замены их элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

К сведению. Согласно п. 3, 4 ст. 267 НК РФ максимальный размер резерва определяется как доля фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации гарантийных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период. Если реализация гарантийных товаров осуществляется менее трех лет, в расчет принимается выручка за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

К сведению. Об уплате налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение требуется уведомить налоговую инспекцию в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

К сведению: согласно п. 3 ст. 286 НК РФ установлен перечень организаций-налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев). При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся. Кроме того, если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, она также имеет право вносить авансовые платежи раз в квартал. Если организация не отвечает этим условиям, она может выбрать один из двух способовуплаты авансовых платежей:

1) либо по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли;

2) либо по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.

К сведению. В соответствии п. 6 ст. 286.1 НК РФ законом субъекта РФ может быть установлено право на применение ИНВ в отношении расходов применительно к объектам ОС, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта РФ. При этом законом субъекта РФ утверждаются:
– размеры ИНВ, не превышающие предельного размера;
– категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ;
– категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение ИНВ.
Использование (отказ от использования) права на применение ИНВ допускается с начала очередного налогового периода. Изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) ИНВ налогоплательщик вправе только по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (если иной срок не определен решением субъекта РФ) (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).