Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой (далее – Управление),
рассмотрев апелляционную жалобу Х (далее – Заявитель, налогоплательщик) на Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция, налоговый орган) от 28.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки Х по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 принято Решение от 28.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в виде штрафа в сумме 474 234,83 рублей, пунктом 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в сумме 645 160,97 рублей, пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 2 600 рублей.
Заявителю предложено уплатить недоимку:
– налога по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 2 371 174,18 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 2 043 243 рублей, налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 200 429 рублей, земельному налогу в сумме 127 502,18 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 516 595,03 рублей,
– начисленным ранее по карточке расчетов с бюджетом налогам в общей сумме 107 540,34 рублей, в том числе по земельному налогу в сумме 101 461,18 рублей, транспортному налогу в сумме 6 079,16 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 25 259,93 рублей.
Х, не согласившись с Решением, реализуя право, предусмотренное статьей 101.2 Кодекса, обратился в Управление с апелляционной жалобой.
В жалобе Х указывает, что не осуществлял предпринимательскую деятельность. Выводы налогового органа о том, что приобретение земельного участка, перевод земли из одной категории в другую, межевание участка на 99 частей и дальнейшая продажа этих участков является предпринимательской деятельностью, налогоплательщик считает незаконными и необоснованными.
Управление, рассмотрев доводы Заявителя, оценив и исследовав материалы, представленные Инспекцией, сообщает следующее.
В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Вместе с тем в силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не дает гражданам оснований при исполнении налоговых обязательств ссылаться на тот факт, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В статье 11 Кодекса установлено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В соответствии со статьей 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значение. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства как индивидуальный предприниматель.
Перечень фактов и обстоятельств, которые могут свидетельствовать о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности приведен в письмах Минфина России от 16.08.2010 № 03-04-05/3-462 и ФНС России от 06.09.2011 № ЕД-3-3/3030@, от 25.01.2011 № КЕ-3-3/142@. К ним, в частности, относятся:
– систематический характер возмездных сделок;
– изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или продажи. При этом отсутствие прибыли не исключает возможности оценки деятельности в качестве предпринимательской, поскольку извлечение прибыли является целью такой деятельности, а не ее обязательным результатом (пункт 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»);
– хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
– взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
– устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
При этом особый акцент делается на цели приобретения имущества, от продажи которого получены доходы, и систематичности операций по продаже.
Таким образом, определяющим моментом в порядке налогообложения доходов гражданина или индивидуального предпринимателя является не наличие или отсутствие регистрации в качестве предпринимателя, а источник получения доходов, а, вернее, является ли таковым предпринимательская деятельность.
В пункте 2 статьи 11 Кодекса указано, что индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Физические лица, осуществляющие такую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированное в качестве предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Кодексом, фактически приравнено к индивидуальному предпринимателю (статья 19 Кодекса).
Учитывая изложенное, при наличии достаточных оснований считать, что признаки ведения предпринимательской деятельности имеются в наличии, физлицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и облагать доходы налогами как полученные от предпринимательской деятельности.
В ходе проверки установлено, что в 2007 году Х совместно с ФЛ 1 приобретен в равных долях земельный участок, общей площадью 348 600 кв. м за 13 000 000 рублей у ФЛ 2 по договору купли-продажи от 23.11.2007.
В 2009 году Х приобрел у ФЛ 1 1/2 доли собственности указанного земельного участка за 6 500 000 рублей по договору купли-продажи от 06.10.2009 года.
В 2009 году данный земельный участок переведен из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель населенных пунктов, разрешенную под индивидуальное строительство.
В 2010 году организация ЮЛ 1 по заказу Х провела межевание земельного участка общей площадью 348 600 кв. м В соответствии с межевым планом образовалось 99 земельных участков путем раздела земельного участка.
Согласно статье 11.4. Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Вновь образованные 99 земельных участков поставлены на кадастровый учет, в связи с чем были присвоены новые кадастровые номера с назначением использования: земли населенных пунктов, предназначенные для индивидуального строительства.
В соответствии со статьей 24 Закона о кадастре преобразуемый земельный участок снят с Государственного кадастрового учета, так как в порядке информационного взаимодействия поступили сведения о государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
На основании протокола публичных слушаний от 16.04.2010, заключения комиссии по результатам публичных слушаний от 20.04.2010, постановления муниципального образования от 28.12.2009 «О разрешении подготовки проекта планировки» и в соответствии с Уставом муниципального образования, Постановлением Администрации Муниципального образования от 22.04.2010 утвержден проект планировки микрорайона для индивидуального жилищного строительства на земельном участке площадью 348 600 кв. м
Постановлением Администрации Муниципального образования от 07.05.2010 на основании Постановления Правительства субъекта Российской Федерации от 29.12.2008 «О включении земельного участка в границу населенного пункта субъекта Российской Федерации», утверждены названия определенных улиц.
В соответствии со статьей 90 Кодекса Инспекцией в ходе проведения проверки проведен допрос Х (протокол допроса от 06.02.2014). На поставленные в ходе допроса вопросы Х пожелал предоставить ответ не позднее 10.02.2014 в письменном виде. К назначенному сроку ответы в адрес Инспекции на заданные вопросы Х не представлены.
Из протокола допроса ФЛ 1 от 17.12.2013 следует, что цель приобретения земельного участка – размежевать данный земельный участок, перевести из категории земель сельскохозяйственного назначения в иную категорию, по возможности построить на размежеванных участках дома и перепродать их различным покупателям.
Таким образом, из показаний ФЛ 1 установлено, что земельный участок приобретался не для ведения личного подсобного хозяйства для себя и своей семьи, а в целях дальнейшей перепродажи.
Х в проверяемом периоде реализованы все 99 земельных участков на общую сумму 23 894 462,03 рублей, в том числе в 2010 году 49 земельных участков на сумму 6 995 000 рублей, в 2011 году 28 участков на сумму 12 798 695,07 рублей, в 2012 году 22 земельных участка на сумму 4 100 766,96 рублей.
О наличии в действиях Х признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие факты:
– приобретение земельного участка и изменение его категории из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель населенных пунктов, разрешенную под индивидуальное строительство.
– межевание приобретенного земельного участка;
– не использование приобретенного земельного участка в личных, семейных целях;
– приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
– деятельность по реализации недвижимого имущества имела систематический характер.
Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств подтверждает наличие в действиях Х признаков предпринимательской деятельности. Физическое лицо, фактически осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, должно исчислять и уплачивать налоги, а также представлять налоговую отчетность в общеустановленном порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей.
Заявителем с жалобой не представлено доказательств того, что исследуемые земельные участки приобретены для личного или семейного пользования.
Х в жалобе отмечает на отсутствие в акте проверки и в Решении указаний на то, какие действия направлены на систематическое получение прибыли.
Следует отметить, что и в акте проверки и в Решении Инспекцией сделан вывод о том, что физическим лицом приобретен земельный участок общей площадью 348 600 кв. м, осуществлен перевод земли из одной категории в другую, межевание данного участка на 99 частей, и в дальнейшем систематическая продажа размежеванных земельных участков в проверяемом периоде. Указанные сделки осуществлялись с целью получения прибыли, что в свою очередь является доказательством осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.
Доводы налогоплательщика о том, что он имеет право не отчитываться по полученным от продажи имущества доходам на основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса, так как участок приобретен в 2007 году, являются необоснованными на основании следующих обстоятельств.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств подтверждает наличие в действиях Х признаков предпринимательской деятельности по продаже земельных участков.
В отношении доводов налогоплательщика об учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса в целях исчисления НДФЛ расходов, произведенных на строительство объектов в 2010 – 2011 годах, Управление сообщает следующее.
В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Налогоплательщик в ходе проверки расходы, понесенные в связи со строительством объектов на земельных участках, документально не подтвердил.
В дополнение к жалобе налогоплательщик представил документы по строительству объектов, расположенных на земельных участках.
В отношении представленных документов необходимо отметить следующее:
договора строительного подряда заключены между Х и ЮЛ 1 15.09.2010, собственниками земельных участков являлись ФЛ 4 и ФЛ 5, а именно в соответствии с договором купли-продажи от 04.08.2010 ФЛ 4 и ФЛ 5 приобрели у Х земельные участки, а Х стал собственником земельных участков с кадастровыми номерами 1, 2, 3.
Договоры аренды либо разРешение от ФЛ 4 и ФЛ 5 на строительство жилых домов на участках, принадлежавших им на праве собственности Х не представлены.
В соответствии с договорами строительного подряда от 15.09.2010 стоимость работ по договорам определяется на основании сметы, утвержденной сторонами договора, и является неотъемлемой частью – Приложение № 2 к договорам. Однако указанные сметы Х не представлены.
Согласно представленным документам цена продажи домов с земельными участками с кадастровыми номерами 3, 4 ниже затрат на строительство домов, а именно
– дом с земельным участком с кадастровым номером 3 продан в апреле 2011 года ФЛ 6 за 1 519 164 рублей (договор купли-продажи), а стоимость строительных работ по договору строительного подряда от 15.09.2010 составила 1 609 448,00 рублей,
– дом с земельным участком с кадастровым номером 4 продан в декабре 2010 года ФЛ 7 за 1 200 000 рублей (договор купли-продажи от 27.12.2010), а стоимость строительных работ по договору строительного подряда от 15.09.2010 составила 1 250 000 рублей.
В отношении контрагента ЮЛ 1 установлены следующие обстоятельства.
ЮЛ 1 зарегистрировано 30.06.2008 в Инспекции ФНС России. Численность работников в 2010 году составила 7 человек, за 2011 год сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, нет.
На дату подписания договоров в сентябре 2010 года в штате состояло 5 человек, при этом следует отметить, что данной организацией за короткий срок от трех до пяти месяцев построено минимум 3 жилых дома.
Руководителем организации в период с 16.03.2009 по 08.08.2011 являлся ФЛ 8, который согласно материалам проверки проходит в качестве свидетеля и является покупателем 32 земельных участков (в том числе одного участка с объектом недвижимости) у Х в 2011 – 2012 годах.
Также следует отметить, что Определением Арбитражного суда субъекта Российской Федерации от 05.03.2011 принято к производству заявление ЮЛ 2 о признании несостоятельным (банкротом) ЮЛ 1. Определением Арбитражного суда субъекта Российской Федерации от 18.04.2011 в отношении ЮЛ 1 введена процедура наблюдения, временным управляющим должника утвержден ФЛ 1 Определением Арбитражного суда субъекта Российской Федерации от 01.03.2012 производство по делу о банкротстве ЮЛ 1 прекращено.
Согласно информационным ресурсам последняя налоговая декларация представлена налогоплательщиком по НДС за 1 квартал 2011 года с нулевыми показателями. За 3 месяца и полугодие 2011 года ЮЛ 1 представлена Единая (упрощенная) налоговая декларация с нулевыми показателями.
В соответствии с главой 21 Кодекса моментом определения облагаемой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (пункт 1 статьи 167 Кодекса):
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В налоговой декларации по НДС за истекший налоговый период при этом отражаются суммы налога, исчисленные с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), и с реализации товаров показателей, вносимых по строкам 070 и 010 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Кодекса» декларации.
Согласно квитанциям к приходным кассовым ордерам от 15.09.2010 Х оплачено по договорам строительного подряда
– от 15.09.2010 1 609 448 рублей, в том числе НДС 245 509,02 рублей, при этом реализация в соответствии с актом о стоимости выполненных услуг и затрат произведена 24.02.2011;
– от 15.09.2010 1 695 552 рублей, в том числе НДС 258 643 рублей, при этом реализация в соответствии с актом о стоимости выполненных услуг и затрат произведена 07.02.2011;
– от 15.09.2010 1 250 000,00 рублей, в том числе НДС 190 677,97 рублей, при этом реализация в соответствии с актом о стоимости выполненных услуг и затрат произведена 19.12.2010.
В соответствии с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2010 года налогоплательщиком отражена сумма от реализации в размере 1 152 220 рублей, НДС – 279 400 рублей, авансовые платежи в сумме 1 713 328 рублей, в том числе НДС – 540 755 рублей. Согласно представленным квитанциям к приходным кассовым ордерам от 15.09.2010 расходы Х по строительству трех жилых домов составили 4 555 000 рублей, в том числе НДС 694 829,99 рублей.
Таким образом, организацией ЮЛ 1 в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года не отражены (либо отражены не в полном объеме) авансовые платежи, полученные от Х.
Кроме того, по результатам выполненных работ ЮЛ 1 и Х подписаны акты о стоимости выполненных работ и затрат от 24.02.2011, от 07.02.2011, от 19.12.2010. Однако декларация по НДС за 1 квартал 2011 года представлена ЮЛ 1 с нулевыми показателями, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2011 года не представлена.
Учитывая вышеизложенное, документы, представленные в дополнение к апелляционной жалобе, не подтверждают понесенные Х расходы.
Доводы налогоплательщика о необоснованном начислении НДС, так как он не является индивидуальным предпринимателем, не обоснованы, так как проверкой установлено и подтверждено осуществление Х предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них).
Согласно договорам купли-продажи от 05.04.2011, от 15.09.2011, от 27.12.2010 Х реализует имущество вместе с земельными участками, а именно:
– 2-х этажный жилой дом общей площадью 98,8 кв. м, и земельный участок, расположенный по адресу № 1 – за 1 519 164 рублей;
– 2-этажный жилой дом общей площадью 98,8 кв. м, и земельный участок, расположенный по адресу № 2 – за 1 782 000 рублей;
– объект незавершенного строительства, площадь застройки 64,8 кв. м, степень готовности – 80%, и земельный участок, расположенный по адресу № 3 – за 1 200 000 рублей.
Следует отметить, что по договору купли-продажи от 27.12.2010 земельный участок реализован с объектом незавершенного строительства. Объекты незавершенного строительства не могут быть отнесены к жилым помещениям, если они не отвечают по санитарным, техническим нормам и являются непригодным для проживания (статья 15 и 16 Жилищного Кодекса Российской Федерации). Следовательно, реализация жилых помещений, жилых домов, а также долей в них, не завершенных строительством, облагается НДС в общем порядке.
В вышеназванном договоре стоимость всего реализованного имущества составляет 1 200 000 рублей, при этом стоимость земельного участка не выделена от стоимости объекта незавершенного производства.
В соответствии со статьей 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 169, пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.
Таким образом, анализ положений пункта 1 статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статьи 173 Кодекса в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентами, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике.
С учетом изложенного, поскольку вычеты по НДС носят заявительный характер, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике путем представления в налоговый орган соответствующих закону документов.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 сказано, что применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.
Следовательно, налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Применение налоговых вычетов по НДС являются правом налогоплательщика и носят заявительный характер путем декларирования.
Указанным правом налогоплательщик не воспользовался, налоговые обязательства не уточнил, документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС, не представил.
Учитывая тот факт, что земельный участок по адресу № 1, выкуплен Х у ФЛ 4 и ФЛ 5 в ноябре 2010 года (договор купли-продажи от 24.11.2010) за 86 506, 56 рублей и вновь перепродан в декабре этого же года ФЛ 8 уже с объектом незавершенного строительства за 1 200 000 рублей (договор купли-продажи от 27.12.2010), и что период между покупкой и реализацией данного земельного участка составляет чуть больше месяца, налоговый орган расценивает стоимость земельного участка, реализованного вместе с объектом незавершенного строительства по той же цене, по которому приобретен, то есть 86 506,56 рублей.
Таким образом, стоимость объекта незавершенного строительства составляет – 1 113 493,44 рублей (1 200 000 – 86 506,56).
На основании вышеизложенного, НДС, исчисленный с реализации объекта незавершенного строительства, составляет 200 429 рублей (1 113 493,44 x 18%).
Налогоплательщик считает, что НДС рассчитан налоговым органом неверно, и указывает на применение расчетного метода в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса.
Согласно статье 164 Кодекса расчетная ставка НДС 18/118% может применяться только в случаях, прямо предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Кодекса. Перечень оснований для ее применения является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Данная ситуация не подпадает в перечень таких оснований, в связи с чем налоговым органом исчислен НДС.
Доводы налогоплательщика о неправомерном начислении штрафа по пункту 1 статьи 119 Кодекса за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2011 и 2012 годы являются необоснованными ввиду следующего.
В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно информационным ресурсам, имеющимся в налоговом органе, Х в проверяемом периоде являлся плательщиком земельного налога.
В силу пункта 1 статьи 398 Кодекса налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Проверкой установлено осуществление Х предпринимательской деятельности по продаже объектов недвижимости. Ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не дает гражданам оснований при исполнении налоговых обязательств ссылаться на тот факт, что они не являются индивидуальными предпринимателями. В связи, с чем к Х применим пункт 1 статьи 398 Кодекса.
Таким образом, привлечение к ответственности Х по пункту 1 статьи 119 Кодекса за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2011 и 2012 годы является правомерным.
При этом необходимо отметить, что налогоплательщик в соответствии с Решением не привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, за непредставление в установленный законодательством срок налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2010 года в связи с истечением срока давности.
Руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы
решил:
1. Апелляционную жалобу Х на Решение Межрайонной ИФНС России от 28.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.
2. Решение Межрайонной ИФНС от 28.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу с момента принятия настоящего решения.