Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
11 |
Животные на выращивании и откорме |
46 |
Выполненные этапы по незавершенным работам |
20 |
Основное производство |
50 |
Касса |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
51 |
Расчетные счета |
23 |
Вспомогательные производства |
52 |
Валютные счета |
26 |
Общехозяйственные расходы |
57 |
Переводы в пути |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
40 |
Выпуск продукции (работ, услуг) |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
41 |
Товары |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
42 |
Торговая наценка |
98 |
Доходы будущих периодов |
43 |
Готовая продукция |
99 |
Прибыли и убытки |
44 |
Расходы на продажу |
|
|
45 |
Товары отгруженные |
|
|
58 |
Финансовые вложения |
|
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
|
|
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
|
|
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н, – см. предыдущую редакцию).
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н, – см. предыдущую редакцию).
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н, – см. предыдущую редакцию).
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н, – см. предыдущую редакцию).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н, – см. предыдущую редакцию).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
01 |
Основные средства |
07 |
Оборудование к установке |
02 |
Амортизация основных средств |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
03 |
Доходные вложения в материальные ценности |
10 |
Материалы |
04 |
Нематериальные активы |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
07 |
Оборудование к установке |
14 |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
10 |
Материалы |
20 |
Основное производство |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
14 |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
23 |
Вспомогательные производства |
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
28 |
Брак в производстве |
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
41 |
Товары |
20 |
Основное производство |
43 |
Готовая продукция |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
45 |
Товары отгруженные |
23 |
Вспомогательные производства |
50 |
Касса |
28 |
Брак в производстве |
51 |
Расчетные счета |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
52 |
Валютные счета |
58 |
Финансовые вложения |
55 |
Специальные счета в банках |
59 |
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
57 |
Переводы в пути |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
58 |
Финансовые вложения |
63 |
Резервы по сомнительным долгам |
59 |
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
68 |
Расчеты с бюджетом |
63 |
Резервы по сомнительным долгам |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
75 |
Расчеты с учредителями |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
81 |
Собственные акции (доли) |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
81 |
Собственные акции (доли) |
98 |
Доходы будущих периодов |
96 |
Резервы предстоящих расходов |
99 |
Прибыли и убытки |
98 |
Доходы будущих периодов |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, – в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли – затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
01 |
Основные средства |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
03 |
Доходные вложения в материальные ценности |
20 |
Основное производство |
07 |
Оборудование к установке |
23 |
Вспомогательные производства |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
25 |
Общепроизводственные расходы |
10 |
Материалы |
26 |
Общехозяйственные расходы |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
44 |
Расходы на продажу |
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
20 |
Основное производство |
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
86 |
Целевое финансирование |
23 |
Вспомогательные производства |
(Счет 86 дополнительно включен, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год Приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н.) | |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
91 |
Прочие доходы и расходы |
41 |
Товары |
99 |
Прибыли и убытки |
42 |
Торговая наценка |
(Счет 99 дополнительно включен, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год Приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н.) | |
43 |
Готовая продукция |
|
|
44 |
Расходы на продажу |
|
|
45 |
Товары отгруженные |
|
|
50 |
Касса |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
98 |
Доходы будущих периодов |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
|
|
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
23 |
Вспомогательные производства |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
28 |
Брак в производстве |
20 |
Основное производство |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
23 |
Вспомогательные производства |
51 |
Расчетные счета |
25 |
Общепроизводственные расходы |
52 |
Валютные счета |
26 |
Общехозяйственные расходы |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
44 |
Расходы на продажу |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
97 |
Расходы будущих периодов |
91 |
Прочие доходы и расходы |
|
|
97 |
Расходы будущих периодов |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
|
|
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
02 |
Амортизация основных средств |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
04 |
Нематериальные активы |
10 |
Материалы |
05 |
Амортизация нематериальных активов |
20 |
Основное производство |
10 |
Материалы |
23 |
Вспомогательные производства |
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
25 |
Общепроизводственные расходы |
23 |
Вспомогательные производства |
26 |
Общехозяйственные расходы |
25 |
Общепроизводственные расходы |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
26 |
Общехозяйственные расходы |
44 |
Расходы на продажу |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
41 |
Товары |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
43 |
Готовая продукция |
96 |
Резервы предстоящих расходов |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
99 |
Прибыли и убытки |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
|
|
96 |
Резервы предстоящих расходов |
|
|
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
90 |
Продажи |
50 |
Касса |
91 |
Прочие доходы и расходы |
51 |
Расчетные счета |
|
|
52 |
Валютные счета |
|
|
55 |
Специальные счета в банках |
|
|
58 |
Финансовые вложения |
|
|
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
86 |
Целевое финансирование |
|
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
|
|
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н, – см. предыдущую редакцию).
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
абзац исключен начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н – см. предыдущую редакцию;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год Приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, – см. предыдущую редакцию).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами: | |||
по дебету |
по кредиту | ||
01 |
Основные средства |
10 |
Материалы |
03 |
Доходные вложения в материальные ценности |
50 |
Касса |
07 |
Оборудование к установке |
51 |
Расчетные счета |
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
52 |
Валютные счета |
10 |
Материалы |
55 |
Специальные счета в банках |
11 |
Животные на выращивании и откорме |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
20 |
Основное производство |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
23 |
Вспомогательные производства |
90 |
Продажи |
25 |
Общепроизводственные расходы |
91 |
Прочие доходы и расходы |
26 |
Общехозяйственные расходы |
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
28 |
Брак в производстве |
96 |
Резервы предстоящих расходов |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
|
|
41 |
Товары |
|
|
43 |
Готовая продукция |
|
|
44 |
Расходы на продажу |
|
|
45 |
Товары отгруженные |
|
|
50 |
Касса |
|
|
51 |
Расчетные счета |
|
|
52 |
Валютные счета |
|
|
58 |
Финансовые вложения |
|
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
|
|
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
|
|
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
90 |
Продажи |
|
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
|
|
97 |
Расходы будущих периодов |
|
|