Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
1. Настоящая Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (далее – Инструкция) устанавливает единый порядок отражения автономными учреждениями активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности автономного учреждения на счетах Плана счетов бухгалтерского учета автономного учреждения (далее – План счетов).
2. Автономные учреждения осуществляют ведение бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, результатов финансовой деятельности учреждений, а также хозяйственных операций, их изменяющих (далее – хозяйственные операции), с учетом правил и способов организации и ведения учета, в том числе признания, оценки, группировки объектов учета исходя из экономического содержания хозяйственных операций, установленных Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственных внебюджетных фондов, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н1 (далее – Инструкции по применению Единого плана счетов) и настоящей Инструкцией.
1Зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 декабря 2010 года, регистрационный номер 19452.
3. При ведении автономными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции в зависимости от их экономического содержания отражаются на счетах утвержденного в рамках формирования учетной политики автономным учреждением Рабочего плана счетов, содержащего аналитические коды вида объекта учета, коды вида поступлений (доходов), выбытий (расходов, затрат) – 24 – 26 разряды номера счета, соответствующие структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения.
4. Автономное учреждение вправе с учетом положений настоящей Инструкции вводить при утверждении Рабочего плана счетов дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухгалтерском учете информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности автономного учреждения.
5. При отсутствии в настоящей Инструкции корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой автономным учреждением в соответствии с законодательством Российской Федерации, учреждение вправе по согласованию с финансовым органом публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования), на базе имущества которого создано автономное учреждение (с органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.
6. Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает следующие группировочные счета:
0 101 00 000 «Основные средства»;
0 102 00 000 «Нематериальные активы;
0 103 00 000 «Непроизведенные активы»;
0 104 00 000 «Амортизация»;
0 105 00 000 «Материальные запасы»;
0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»;
0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Счет 0 101 00 000 «Основные средства»
7. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяются следующие группы счетов:
0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 20 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 30 000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга».
8. Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств применяются счета аналитического учета в соответствии с видом объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 15 000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
0 101 21 000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 22 000 «Нежилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 23 000 «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 25 000 «Транспортные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 28 000 «Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 32 000 «Нежилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 35 000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
0 101 41 000 «Жилые помещения – предметы лизинга»;
0 101 42 000 «Нежилые помещения – предметы лизинга»;
0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга»;
0 101 44 000 «Машины и оборудование – предметы лизинга»;
0 101 45 000 «Транспортные средства – предметы лизинга»;
0 101 46 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – предметы лизинга»;
0 101 47 000 «Библиотечный фонд – предметы лизинга»;
0 101 48 000 «Прочие основные средства – предметы лизинга».
9. Поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений отражается на основании первичных учетных документов – Акта о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф.0306030), с приложением в установленном законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000, 0 101 12 000, 0 101 13 000) и кредиту счета 0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
принятие к бухгалтерскому учету приобретенного недвижимого имущества (воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов и иного имущества, отнесенного к недвижимым вещам законодательством Российской Федерации) отражается на основании первичных учетных документа – Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), с приложением в установленном законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их заверенных копий по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000) и кредиту счета 0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, за исключением объектов недвижимого имущества, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) (не составляются на объекты основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно и на объекты библиотечного фонда); Акта о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф.0306030), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 21 000, 0 106 31 000);
принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате работ по достройке, реконструкции зданий (сооружений) отражается на основании первичного учетного документа – Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000, 0 101 12 000, 0 101 13 000) и кредиту счета 0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения». Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке (ф.0504031, ф.0504032) по соответствующему объекту основного средства;
результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), отражается на основании первичного учетного документа – Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке (ф.0504031, ф.0504032) соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»;
принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств по сформированной сумме вложений по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию, отражается на основании первичного учетного документа – Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 15 0000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000). Сведения о дооборудовании (реконструкции, модернизации, достройке) и произведенных изменениях в объекте основного средства подлежат отражению в Инвентарной карточке (ф.0504031, ф.0504032) по соответствующему объекту основного средства;
принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, за исключением объектов стоимостью до 3 000 рублей включительно по первоначальной стоимости, поступивших в рамках движения объектов между автономным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, в том числе при реорганизации (далее – расчеты между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), в связи с закреплением на праве оперативного управления, отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, и Извещения (ф.0504805) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 000 – 4 101 13 000, 4 101 15 000, 4 101 18 000, 4 101 21 000 – 4 101 28 000, 4 101 31 000 – 4 101 38 000) и кредиту счета 4 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»;
принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке:
при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 000 – 4 101 13 000, 4 101 15 000, 4 101 18 000, 4 101 21 000 – 4 101 28 000, 4 101 31 000 – 4 101 38 000) и кредиту счета 4 401 10 180 «Прочие доходы», счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителями»;
в иных случаях от резидентов Российской Федерации и физических лиц нерезидентов Российской Федерации – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» (2 101 11 000 – 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000, 2 101 21 000 – 2 101 28 000, 2 101 31 000 – 2 101 38 000) и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы»;
при полученных объектов основных средств от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» (2 101 11 000 – 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000, 2 101 21 000 – 2 101 28 000, 2 101 31 000 – 2 101 38 000) и кредиту счета 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», счета 2 401 01 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;
принятие к бухгалтерскому учету лизингополучателем согласно условиям договора лизинга объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, отражается по первоначальной стоимости, определенной договором, на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 41 000 – 0 101 48 000) и кредиту счета 0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, являющегося предметом исполненного договора лизинга (в момент перехода к учреждению права оперативного управления (при выкупе) отражается по сформированной в ходе исполнения договора лизинга стоимости объекта на основании первичного учетного документа: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) (не оформляется на объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту счета 0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения, отражается по фактической себестоимости готовой продукции на основании первичного учетного документа – Требования-накладной (ф.0315006) по дебету счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000);
внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами в учреждении, на основании первичного учетного документа – Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 01011800, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000);
оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы»;
принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступившего в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается на основании подписанного автономным учреждением и виновным лицом: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) (не оформляется на объекты стоимостью до 3 000 рублей включительно и объекты библиотечного фонда), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
10. Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества, отражается на основании первичного учетного документа: Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации»;
выдача в эксплуатацию библиотечного фонда, независимо от стоимости, а также объектов основных средств стоимостью свыше 3 000 рублей, за исключением объектов недвижимого имущества, отражается на основании первичного учетного документа – Требования-накладной (ф.0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 01012810, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000).
11. Отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более 3 месяцев отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) с одновременным внесением записи в Инвентарную карточку (ф.0504031, ф.0504032) о консервации (расконсервации) объекта.
Консервация объекта основных средств на срок более 3 месяцев (расконсервация) оформляется первичным учетным документом – Актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содержащим сведения об объекте учета (наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальная (балансовая) стоимость, сумма начисленной амортизации, а также сведения о причинах консервации и сроке консервации.
Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на балансе учреждения в качестве объекта основных средств.
12. Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
согласно принятому комиссией учреждения о поступлении и выбытии активов решению о списании объектов основных средств, оформленному первичными учетными документами: Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003), Актом о списании автотранспортных средств (ф.0306004), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033), Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143) (в части однородных предметов хозяйственного инвентаря), Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф.0504144), выбытие отражается по балансовой стоимости объекта учета:
при выбытии объекта основного средства помимо воли автономного учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах) – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000);
при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы) – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000), счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000);
при принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000);
передача объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и Извещения (ф.0504805), по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000);
передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта основных средств безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации:
при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) – по дебету счетов 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000) – по балансовой стоимости объекта учета;
при передаче в соответствии с законодательством Российской Федерации иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти, – по дебету счетов 2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации), 2 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 2 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям», соответствующих счетов аналитического учета счета 2 104 00 000 «Амортизация» (2 104 31 000 – 2 104 38 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (2 101 31 000 – 2 101 38 000) – по балансовой стоимости объекта учета;
при создании автономным учреждением организации отражается в размере остаточной стоимости объектов учета – по дебету счета 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000);
продажа объектов основных средств, в случае и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается на основании первичного учетного документа (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) с приложением заверенных в установленном порядке копий документов о государственной регистрации прав на недвижимость, Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) – по балансовой стоимости объекта учета.
13. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 0000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Счет 0 102 00 000 «Нематериальные активы»
14. Для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»;
0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».
15. Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бухгалтерскому учету положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат, отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 101 30 000, 0 102 40 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 22 410, 0 106 32 000, 0 106 42 000);
принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, а также увеличения стоимости нематериального актива в сумме работ по их модернизации, отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 22 310, 0 106 32 000, 0 106 42 000);
принятие нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, отражается на основании первичных учетных документов, оформленных обеими сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) и Извещения (ф.0504805) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (4 102 20 000, 4 102 30 000, 4 102 40 000) и кредиту счета 4 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»;
принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов отражается по первоначальной стоимости объекта учета на основании первичных учетных документов (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031):
при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (4 102 20 000, 4 102 30 000) и кредиту счетов 4 401 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем»;
при получении от резидентов Российской Федерации и физических лиц нерезидентов Российской Федерации – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 102 00 000 «Нематериальные активы» (2 102 20 000, 2 102 30 000) и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы»;
при безвозмездном получении от наднациональных организаций, международных финансовых организаций – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 102 00 000 «Нематериальные активы» (2 102 20 000, 2 102 30 000) и кредиту счетов 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;
принятие к учету объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000) и кредиту счета 0 401 01 180 «Прочие доходы».
16. Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами учреждения отражается на основании первичных учетных документов – Накладных на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000).
Передача в учреждении нематериальных активов в эксплуатацию отражается на основании Требования-накладной (ф.0315006) на счетах учета согласно абзацу 1 настоящего пункта, с внесением в регистрах бухгалтерского учета – Инвентарной карточке (ф.0504031) записи об изменении материально ответственного лица.
17. Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
согласно принятому комиссией учреждения о поступлении и выбытии активов решению о списании объектов нематериальных активов, оформленному первичным учетным документом: Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003), Актом о списании автотранспортных средств (ф.0306004), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033), выбытие отражается по балансовой стоимости объекта учета – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 29 000, 0 104 39 000), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000) – по балансовой стоимости объекта нематериальных активов;
передача объекта нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) и Извещения (ф.0504805), по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000);
передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта нематериальных активов безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031):
передача объекта нематериальных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), – по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000);
при передаче в соответствии с законодательством Российской Федерации иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти, – по дебету счетов 2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации), 2 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 2 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям», соответствующих счетов аналитического учета счета 2 104 00 000 «Амортизация» (2 104 29 000 – 2 104 39 000); и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000);
вложение объектов нематериальных активов, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, при создании некоммерческих организаций, в уставной капитал организаций отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 104 00 000 «Амортизация» (2 104 29 000 – 2 104 39 000), счета 2 215 00 000 «Вложения в финансовые активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 102 00 000 «Нематериальные активы» (2 102 20 000, 2 102 30 000);
выбытие нематериальных активов при их продаже (передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражаются по дебету счетов соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 29 000, 0 104 39 000), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000) – по балансовой стоимости объекта учета.
18. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 420, 0 102 30 420).
Счет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы»
19. Для формирования информации о наличии непроизведенных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»;
0 103 12 000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения»;
0 103 13 000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».
20. Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов отражается на основании первичных учетных документов (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031):
при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000) и кредиту счета соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 13 000);
при закреплении объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделением (филиалами), в том числе и при реорганизации, – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 103 10 000 «Непроизведенные активы» (4 103 11 000, 4 103 12 000, 4 103 13 000) и кредиту счета 4 304 04 330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов», счета 4 401 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 000 «Расчетов с учредителем»;
при принятии к учету согласно Акту о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на дату принятия их – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000) и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».
21. Изменение материально ответственных лиц учреждения по объекту непроизведенных активов отражается на основании первичного учетного документа – Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000).
22. Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта непроизведенных активов безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031):
передача объекта нематериальных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), – по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000);
при передаче в рамках движения объектов между головным учреждением и структурными подразделениями (филиалами), в том числе при реорганизации – по дебету счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов»;
при передаче в соответствии с законодательством Российской Федерации иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти, – по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче государственным и муниципальным организациям), счета 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», счета 0 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», счета 0 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000);
выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000);
выбытие объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, на основании принятого решения об их списании, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000).
23. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (0 103 10 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000).
Счет 0 104 00 000 «Амортизация»
24. Для формирования в денежном выражении информации о начисленной амортизации объектов основных средств и нематериальных активов и хозяйственных операций, отражающих движение амортизации, применяются следующие группы счетов:
0 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества»;
0 104 20 000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;
0 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга».
25. Для ведения бухгалтерского учета амортизации объектов основных средств и нематериальных активов применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 104 11 000 «Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;
0 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»;
0 104 13 000 «Амортизация сооружений – недвижимого имущества учреждения»;
0 104 15 000 «Амортизация транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»;
01041800 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;
0 104 21 000 «Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 22 000 «Амортизация нежилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 23 000 «Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 24 000 «Амортизация машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 25 000 «Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества»;
0 104 26 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 27 000 «Амортизация библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 28 000 «Амортизация прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 29 000 «Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения»;
0 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 33 000 «Амортизация сооружений – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 35 000 «Амортизация транспортных средств – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 39 000 «Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения»;
0 104 41 000 «Амортизация жилых помещений – предметов лизинга»;
0 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений – предметов лизинга»;
0 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга»;
0 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования – предметов лизинга»;
0 104 45 000 «Амортизация транспортных средств – предметов лизинга»;
0 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря – предметов лизинга»;
0 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда – предмета лизинга»;
0 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств – предметов лизинга»;
0 104 49 000 «Амортизация нематериальных активов – предметов лизинга».
26. Операции по начислению амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по дебету счета 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000, 0 104 49 000).
27. Принятие к учету суммы амортизации при получении объектов основных средств, нематериальных активов:
по получению объектов учета в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) и Извещения (ф.0504805), по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000, 0 104 49 000) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» (0 304 04 310, 0 304 04 320);
по получению объектов учета при закреплении за автономным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) и Извещения (ф.0504805), по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000, 0 104 49 000) и дебету счетов 0 401 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем»;
28. Операции по выбытию сумм амортизации по выбываемым объектам основных средств, нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
передача объектов основных средств, нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) и Извещения (ф.0504805), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000, 0 104 49 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» (0 304 04 310, 03404320);
передача объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), отражается на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030) и Извещения (ф.0504805), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 39 000) и кредиту счетов 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем»;
передача объекта основных средств по факту их реализации (продажи), на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации (в отношении организаций, за исключением государственных и муниципальных организаций, физических лиц, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций), в том числе при создании автономным учреждением иных организаций, а также выбытие объектов основных средств, нематериальных активов согласно принятому решению об их списании, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000 – 0 104 28 000, 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 38 000, 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000, 0 104 49 000), и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000 – 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 31 000 – 01038000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000, счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 30 000, 0 102 40 000).
29. Суммы уценки (дооценки) начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация».
Счет 0 105 00 000 «Материальные запасы»
30. Для формирования информации в денежном выражении о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
0 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 40 000 «Материальные запасы – предметы лизинга».
31. Для ведения бухгалтерского учета материальных запасов применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 105 21 000 «Медикаменты и перевязочные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 22 000 «Продукты питания – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 23 000 «Горюче-смазочные материалы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 24 000 «Строительные материалы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 25 000 «Мягкий инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 26 000 «Прочие материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 32 000 «Продукты питания – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 33 000 «Горюче-смазочные материалы – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 34 000 «Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения»;
0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы лизинга»;
0 105 46 000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга».
32. Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются следующими первичными документами:
Товарно-сопроводительными документами поставщика (продавца), иным документом, подтверждающим получение автономным учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, оформленным в рамках обычая делового оборота, содержащим обязательные реквизиты первичного учетного документа;
Актом о приемке материалов (ф.0315004);
Требованием-накладной (ф.0315006);
Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф.0504202);
Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);
Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
иным первичным учетным документом, подтверждающим движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности автономным учреждением.
33. Оприходование материальных запасов, полученных в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды автономного учреждения, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей.
В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).
34. Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды автономного учреждения, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000, 0 105 38 000) и кредиту счетов 0 302 00 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов», 0 304 04 340 «Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов» (в рамках движения материальных запасов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами);
принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов по их фактической стоимости, поступивших в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), в том числе в связи с закреплением права оперативного управления, реорганизации отражается на основании первичных учетных документов (Накладной, Актов о приеме-передаче, Извещений (ф.0504805) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000) и кредиту счета 0 304 04 340 «Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем»;
оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении (по нескольким договорам), изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов – Требования-накладной (ф.0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000, 0 105 38 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 24 000, 0 106 34 000);
оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении по договору лизинга отражается на основании первичных учетных документов (Требования-накладной (ф.0315006), Справки (ф.0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 00 000, 0 105 46 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга»;
принятие к учету согласно условиям договора лизинга объектов материальных ценностей, являющихся предметом лизинга отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 44 000, 0 105 46 000) и кредиту счета 0 302 34 000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»;
принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов по стоимости, сформированной при безвозмездном получении:
при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации отражается на основании первичных учетных документов (Актов о приеме-передаче, Извещению) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (4 105 21 000 – 4 105 26 000, 4 105 31 000 – 4 105 36 000) и кредиту счетов 0 001 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем»;
в иных случаях от резидентов Российской Федерации и физических лиц не резидентов Российской Федерации – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 105 00 000 «Материальные запасы» (2 105 21 000 – 2 105 26 000, 2 105 31 000 – 2 105 36 000) и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы»;
при полученных от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 105 00 000 «Материальные запасы» (2 105 21 000 – 2 105 26 000, 2 105 31 000 – 2 105 36 000) и кредиту счетов 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 2 401 01 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;
принятие к учету остающихся в распоряжении автономного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборке, утилизации) объектов основных средств, отражается на основании первичных учетных документов (Актов на списании, предусмотренных настоящей Инструкции и Акта о приемке материалов (ф.0315004) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000) и кредиту счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами»;
принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т.п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, отражается на основании первичных учетных документов (Актов на списание, предусмотренных в настоящей Инструкции, и Акта о приемке материалов (ф.0315004) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000) и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы»;
оприходование неучтенных материальных запасов, выявленных при инвентаризации, на основании первичных учетных документов – Акта о приемке материалов (ф.0315004), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000) и кредиту счета 0 401 01 180 «Прочие доходы»;
принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000) и кредиту счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами».
35. Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании первичных документов.
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении на основании первичных учетных документов (Требования-накладной (ф.0315006), Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф.0504202), Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф.0504203), Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 29 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 29 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000).
36. Выбытие материальных запасов производится на основании следующих первичных учетных документов:
Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
Путевого листа (ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) – применяется для списания в расход всех видов топлива;
Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф.0504202);
Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);
Акта о списании материальных запасов (ф.0504230);
Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143). Применяется для оформления решения о списании мягкого инвентаря и посуды. При этом решение о списании посуды принимается с учетом данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044);
товарно-сопроводительными документами на реализацию готовой продукции (товаров), иного документа, подтверждающего реализацию (отгрузку, передачу) автономным учреждением материальных ценностей, оформленного в рамках обычая делового оборота, содержащего обязательные реквизиты первичного учетного документа;
иного первичного учетного документа, подтверждающего движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности автономным учреждением.
37. Выбытие материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
выбытие израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф.0504202), Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф.0504203), Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210), Путевого листа (ф.ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), Акта о списании материальных запасов (ф.0504230), Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143), Книги регистрации боя посуды (ф.0504044), Путевого листа (ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) по дебету счета 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272, 0 109 90 272) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000);
передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (Требования-накладной (ф.0315006), Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф.0504202), Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф.0504203) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 22 320, 0 106 24 000, 0 106 31 310, 0 106 32 320, 0 106 34 000), счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000);
реализация готовой продукции, товаров отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию готовой продукции (товаров), соответствующих объекту учета, по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 38 000);
реализация материальных запасов, за исключением готовой продукции, товаров, отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов на реализацию материальных ценностей: по дебету счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000);
выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа, согласно принятому решению об их списании, отражается на основании первичного учетного документа (Акта о списании материальных запасов (ф.0504230), Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143) отражается по дебету счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000);
выбытие материальных запасов, согласно принятия решения об их списании вследствие выбытия объектов помимо воли автономного учреждения (при выявленных недостачах, хищений, уничтожений основных средств при террористических актах) отражается по дебету счета 0 401 01 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000);
выбытие материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий, иных бедствий, природного явления, катастрофы, согласно принятому решению об их списании, отражается на основании первичного учетного документа (Акта о списании материальных запасов (ф.0504230), Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143) по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000);
передача материальных запасов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов (товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) материальных ценностей и Извещения (ф.0504805): по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000);
передача материальных запасов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) отражается на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) материальных ценностей и Извещения (ф.0504805): по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000);
безвозмездная передача материальных запасов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счетов 2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации), 2 401 20 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 2 401 20 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 2 401 20 253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 38 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000);
передача в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, объектов материальных запасов при создании автономным учреждением организации, в том числе в счет участия автономного учреждения в уставном капитале организаций, отражается на основании товарно-сопроводительных документов, иных первичных учетных документов, подтверждающих передачу материальных ценностей, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000);
Особенности учета готовой продукции
38. Учет готовой продукции, учитываемой в составе групп счетов: 0 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», ведется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов.
39. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости осуществляется на дату выпуска продукции, на основании первичного учетного документа – Требования-накладной (ф.0315006), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290).
40. Принятие к бухгалтерскому учету разницы между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца, на основании первичных учетных документов – Справки (ф.0504833) с приложением расчета, отражается:
в части нереализованной продукции:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» на увеличение остатка нереализованной продукции (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290);
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000) на уменьшение остатка нереализованной продукции;
в части реализованной продукции, продукции списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:
по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» на увеличение финансового результата текущего финансового года;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» на уменьшение финансового результата текущего финансового года.
41. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции, в целях ее использования для нужд учреждения, по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф.0315006):
в состав основных средств отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 310 – 0 101 28 310, 0 101 31 310 – 0 101 38 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000);
в состав материальных запасов отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000).
42. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости на дату выпуска продукции, на основании первичных учетных документов на отпуск заказчику – Требования-накладной (ф.0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф.0315007), отражается по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000).
43. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций:
по списанию естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272), 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000);
по списанию недостач, хищений готовой продукции на основании оправдательных документов отражается по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000);
по списанию потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000).
Особенности учета товаров и их торговой надбавки
44. Учет товаров и их торговой надбавки, учитываемой в составе групп счетов 0 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», ведется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов.
45. Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, осуществляется по фактической стоимости на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф.0315004) накладной поставщика (и других аналогичных документов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 28 000, 0 105 38 000) и кредиту счета 0 208 34 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов», 0 302 34 000 « Расчеты по приобретению материальных запасов».
46. Принятие к бухгалтерскому учету товаров при передаче их на реализацию отражается по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф.0315004), Справки (ф.0504833) с приложением расчета, накладной поставщика (и других аналогичных документов) и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 28 000, 0 105 38 000) и кредиту счетов 0 105 29 000 «Наценка стоимости товаров – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 105 39 000 «Наценка стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».
47. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров осуществляется на основании Справки-отчета кассира (ф.0330106), Приходного кассового ордера (ф.0310001) отражается по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 28 000, 0 105 38 000).
Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., на основании первичных учетных документов – Справки (ф.0504833) с приложением расчета реализованного наложения отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом «Красное сторно» по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 0 105 29 000 «Наценка стоимости товаров – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 105 39 000 «Наценка стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».
Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.
Счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»
48. Для формирования в денежном выражении информации о наличии вложений в нефинансовые активы и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
0 106 10 000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»;
0 106 20 000 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 106 30 000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»;
0 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга».
49. Для ведения бухгалтерского учета вложений в нефинансовые активы применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»;
0 106 21 000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 106 22 000 «Вложения в нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»;
0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга»;
0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга».
50. Аналитический учет по счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» ведется в Многографной карточке (ф.0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов.
51. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов и материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
при приобретении (изготовлении, строительстве) объектов нефинансовых активов (в том числе в сумме затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ) отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 13 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 340, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 340, 0 106 41 000, 0 106 42 000, 0 106 44 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 31 000 0 208 32 000, 0 208 34 000, 0 208 91 000); 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 31 000, 0 302 32 000, 0 302 34 000, 0 302 91 000);
в случае приобретения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком, поступление объектов имущества отражается на основании первичных учетных документов, подтверждающих получение имущества автономным учреждением, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 13 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 340, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 340, 0 106 41 000, 0 106 44 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 23 440, 0 107 31 000, 0 107 33 440);
принятие к учету сумм вложений в нефинансовые активы при передаче объектов, в том числе объектов незавершенных строительством, в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 13 330, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 340, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 340, 0 106 41 000, 0 106 42 000, 0 106 44 340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» (0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 330, 0 304 04 340).
52. Отнесение балансовой стоимости животных при их забое для получения продукции (мяса) в целях формировании вложений в материальные запасы отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 24 000, 0 106 34 000) и кредиту счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 26 000, 0 105 36 000).
53. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по законченным объектам нефинансовых активов, законченным объемам работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов нефинансовых активов отражаются на основании первичных учетных документов (Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением заверенных в установленном порядке копий документов о государственной регистрации прав на недвижимость, и копий документов, являющихся основанием для составления акта, Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приемке материалов (ф.0315004), Требования-накладной (ф.0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 11 000, 0 101 12 000, 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000, 0 101 41 000 – 0 101 48 000), 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 102 40 000), 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 26 000, 0 105 31 000 – 0 105 36 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 13 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 000, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 000, 0 106 41 000, 0 106 42 000, 0 106 43 000, 0 106 44 000);
сумма произведенных вложений, сформированных при осуществлении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, результаты которых подлежат применению в деятельности учреждения (по которым получены положительные результаты), отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 000, 0 102 30 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 22 000, 0 106 32 000);
сумма произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, результаты которых подлежат применению в деятельности учреждения (по которым получены положительные результаты), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы (0 106 22 000, 0 106 32 000);
отнесение произведенных вложений, сформированных при осуществлении научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, по которым не получены положительные результаты на финансовый результат текущего финансового года, отражаются на основании Справки по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 22 000, 0 106 32 000);
списание произведенных капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также физическим лицам, отражается по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 41 000);
передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов по соответствующим объектам учета (Актов о приеме-передаче и Извещения) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 340 40 000 «Внутриведомственные расчеты» (0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 340, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 000, 0 106 41 000, 0 106 42 000, 0 106 44 000);
передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов при их передаче государственным и муниципальным организациям отражается на основании первичных учетных документов по соответствующим объектам учета (Актов о приеме-передаче) по дебету счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 440, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 000);
списание произведенных вложений, в том числе в объекты незавершенные строительством, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000);
списание произведенных вложений, в том числе в объекты незавершенные строительством, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных помимо воли учреждения как правообладателя, отражается по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000).
Счет 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»
54. Для формирования в денежном выражении информации о наличии нефинансовых активов в пути и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
0 107 10 000 «Недвижимое имущество учреждения в пути»;
0 107 20 000 «Особо ценное движимое имущество учреждения в пути»;
0 107 30 000 «Иное движимое имущество учреждения в пути»;
0 107 40 000 «Предметы лизинга в пути».
55. Для ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов в пути применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 107 11 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения в пути»;
0 107 21 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения в пути»;
0 107 23 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения в пути»;
0 107 31 000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения в пути»;
0 107 33 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения в пути»;
0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути»;
0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».
56. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути, отгруженных поставщиками, но не поступивших на отчетную дату, отражается учреждением-получателем имущества на основании первичных учетных документов, удостоверяющими отправку груза (накладной поставщика, Требования-накладной (ф.0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), а при централизованном снабжении – Извещением (ф.0504805), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 23 000, 0 107 31 000, 0 107 33 000, 0 107 41 000, 0 107 43 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 31 000, 0 302 34 000), 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» (0 304 04 310, 0 304 04 340), 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации».
57. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути при их получении отражается на основании первичных учетных документов осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 11 000, 0 106 13 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 000, 0 106 31 000, 0 106 34 000, 0 106 41 000, 0 106 44 000), 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272, 0 109 90 272); 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000, 0 105 22 000, 0 105 23 000, 0 105 24 000, 0 105 25 000, 0 105 26 000, 0 105 31 000, 0 105 34 000, 0 105 33 000, 0 105 34 000, 0 105 35 000, 0 105 36 000, 0 105 38 000, 0 105 44 000, 0 105 46 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 23 000, 0 107 31 000, 0 107 33 000, 0 107 41 000, 0 107 43 000).
Счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
58. Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы»;
0 109 90 000 «Издержки обращения».
59. Для ведения бухгалтерского учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:
0 109 60 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 221 «Затраты на услуги связи в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 224 «Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 226 «Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 60 290 «Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов»;
0 109 70 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»;
0 109 70 212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»;
0 109 70 213 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»;
0 109 70 221 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»;
0 109 70 222 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»;
0 109 70 223 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»;
0 109 70 224 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»;
0 109 70 225 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»;
0 109 70 226 «Накладные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»;
0 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;
0 109 70 272 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;
0 109 70 290 «Прочие накладные расходы по изготовлению готовой продукции, работ, услуг»;
0 109 80 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»;
0 109 80 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»;
0 109 80 213 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»;
0 109 80 221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»;
0 109 80 222 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»;
0 109 80 223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»;
0 109 80 224 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»;
0 109 80 225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»;
0 109 80 226 «Общехозяйственные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»;
0 109 80 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;
0 109 80 272 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;
0 109 80 290 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов»;
0 109 90 211 «Издержки обращения в части заработной платы»;
0 109 90 212 «Издержки обращения в части прочих выплат»;
0 109 90 213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда»;
0 109 90 221 «Издержки обращения в части услуг связи»;
0 109 90 222 «Издержки обращения в части транспортных услуг»;
0 109 90 223 «Издержки обращения в части коммунальных услуг»;
0 109 90 224 «Издержки обращения в части арендной платы за пользование имуществом»;
0 109 90 225 «Издержки обращения в части содержания имущества»;
0 109 90 226 «Издержки обращения в части прочих работ, услуг»;
0 109 90 262 «Издержки обращения в части пособия по социальной помощи населению»;
0 109 90 263 «Издержки обращения в части выплаты пенсий, пособий организациями сектора государственного управления»;
0 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»;
0 109 90 272 «Издержки обращения в части расходования материальных запасов»;
0 109 90 290 «Издержки обращения в части прочих расходов».
60. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости:
при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги, прямые расходы, по способу включения в себестоимость установленные учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262, 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 11 000 – 0 302 13 000, 0 302 21 000, 0 302 22 000 – 0 302 26 000, 0 302 31 000 – 0 302 34 000, 0 302 91 000), 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 410 – 0 104 13 410, 0 104 15 410, 0 104 21 410 – 0 104 29 410, 0 104 31 410 – 0 104 39 410, 0 104 41 410 – 0 104 48 420), 02080000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0 208 21 000 – 0 208 26 000, 0 208 31 000, 0 208 32 000, 0 208 34 000, 0 208 91 000), 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 000, 0 303 03 000, 0 303 04 000, 0 303 05 000, 0 303 06 000, 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000, 0 303 11 000), 0 105 00 000 «Материальные запасы», 0 101 00 000 «Основные средства» в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы, установленные по способу включения в себестоимость учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (0 109 70 211 – 0 109 70 213, 0 109 70 221 – 0 109 70 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290), 0 109 76 0271, 0 109 67 0272, 0 109 76 0290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 11 000 – 0 302 13 000, 0 302 21 000, 0 302 22 000 – 0 302 26 000, 0 302 31 000 – 0 302 34 000, 0 302 91 000), 0 104 00 000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 21 000 – 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 000), 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0 208 21 000 – 0 208 26 000, 0 208 31 000, 0 208 32 000, 0 208 34 000, 0 208 91 000), 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 000, 0 303 05 000, 0 303 04 000, 0 303 05 000, 0 303 06 000, 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000, 0 303 11 000), 0 303 12 1000, 0 303 13 000), 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000), 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости;
при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг накладные расходы на основании первичных учетных документов – Справки (ф.0504833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 70 211 – 0 109 70 213, 0 109 70 221 – 0 109 70 226, 0 109 70 271, 0 109 70 272, 0 109 70 290).
61. Принятие к бухгалтерскому учету общехозяйственных расходов учреждения на основании первичных учетных документов отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» (0 109 80 211 – 0 109 80 213, 0 109 80 221 – 0 109 80 226, 0 109 80 271, 0 109 80 272, 0 109 80 290) и кредиту счетов соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 11 000 – 0 302 13 000, 0 302 21 000, 0 302 22 000 – 0 302 26 000, 0 302 31 000 – 0 302 34 000, 0 302 91 000), 0 100 00 0000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 21 000 – 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 420), 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0 208 21 000 – 0 208 26 000, 0 208 31 000, 0 208 32 000, 0 208 34 000, 0 208 91 000), 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 000, 0 303 03 5000, 0 303 04 000, 0 303 05 000, 0 303 06 000, 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000, 0 303 11 000), 0 303 12 1000, 0 303 13 000), 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000), 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости.
62. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на основании первичных учетных документов – Справки (ф.0504833) с приложением расчета их распределения, способом, утвержденным учетной политикой учреждения, отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262, 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 70 211 – 0 109 70 213, 0 109 70 221 – 0 109 70 226, 0 109 70 271, 0 109 70 272, 0 109 70 290), либо дебету счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 70 211 – 0 109 70 213, 0 109 70 221 – 0 109 70 226, 0 109 70 271, 0 109 70 272, 0 109 70 290).
63. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по списанию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по плановой (нормативно-плановой) стоимости осуществляется на дату выпуска продукции, на основании первичных учетных документов – Требования-накладной (ф.0315006), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262 – 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290).
64. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по списанию разницы затрат между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца, на основании первичных учетных документов – Справки (ф.0504833) с приложением расчета, отражается:
в части нереализованной продукции:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262 – 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) на увеличение остатка нереализованной продукции;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262 – 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 27 000, 0 105 37 000) на уменьшение остатка нереализованной продукции;
в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 10960213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262 – 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) на увеличение финансового результата текущего финансового года;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 10960213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262 – 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» на уменьшение финансового результата текущего финансового года.
65. Принятие к бухгалтерскому учету суммы затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 109 90 000 «Издержки обращения» (2 109 90 211 – 2 109 90 213, 2 109 90 221 – 2 109 90 226, 2 109 90 271, 2 109 90 272, 2 109 90 290), 2 401 20 200 «Расходы текущего финансового года» (2 401 20 262, 2 401 20 263, 0 401 20 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 2 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (2 302 11 000 – 2 302 13 000, 2 302 21 000, 2 302 22 000 – 2 302 26 000, 2 302 31 000 – 2 302 34 000, 2 302 91 000), 2 100 00 0000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 2 104 15 000, 2 104 21 000 – 2 104 28 000, 2 104 29 420, 2 104 31 000 – 2 104 38 000, 2 104 29 420, 2 104 41 000 – 2 104 48 000, 2 104 49 420), 2 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (2 208 21 000 – 2 208 26 000, 2 208 31 000, 2 208 32 000, 2 208 34 000, 2 208 91 000), 2 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (2 303 02 000, 2 303 05 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 08 000, 2 303 09 000, 2 303 10 000, 2 303 11 000, 2 303 11 000, 2 303 12 000, 2 303 13 000), 2 105 00 000 «Материальные запасы» (2 105 21 000 – 2 105 26 000, 2 105 31 000, 2 105 32 000 – 2 105 39 000), 2 101 00 000 «Основные средства» (2 101 21 000 – 2 101 28 000, 2 101 31 000 – 2 101 38 000) в части введенных в эксплуатацию основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда стоимостью до 3 000 рублей включительно.
66. Отнесение на уменьшение финансового результата текущего финансового года затрат, произведенных автономным учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, осуществляется на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца, с отражением на основании Товарного отчета, Справки (ф.0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (2 401 20 211 – 2 401 20 213, 2 401 20 221 – 2 401 20 226, 2 401 20 271, 0 401 20 272, 2 401 20 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 109 90 000 «Издержки обращения» (2 109 90 211 – 2 109 90 213, 2 109 90 221 – 2 109 90 226, 2 109 90 271, 2 109 90 272, 2 109 90 290).
67. Операции по осуществлению научно-исследовательских работ отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций по учету расходов на научно-исследовательские работы (обусловленные техническим заданием научные исследования), и опытно-конструкторские и технологические работы (разработки образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии) осуществляется на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 262, 0 109 60 263, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 11 000 – 0 302 13 000, 0 302 21 000, 0 302 22 000 – 0 302 26 000, 0 302 31 000 – 0 302 34 000, 0 302 91 000), 0 100 00 0000 «Амортизация» (0 104 11 000 – 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 21 000 – 0 104 29 000, 0 104 31 000 – 0 104 39 000, 0 104 41 000 – 0 104 48 420), 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0 208 21 000 – 0 208 26 000, 0 208 31 000, 0 208 32 000, 0 208 34 000, 0 208 91 000), 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 000, 0 303 05 000, 0 303 04 000, 0 303 05 000, 0 303 06 000, 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000, 0 303 11 000), 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000), 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 000 – 0 101 28 000, 0 101 31 000 – 0 101 38 000) в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости:
Аналитический учет расходов осуществляется по конкретной теме (договору) заказчика.
В расходы по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ по договорам с юридическими лицами включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций по приобретению спецоборудования для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по теме (договору), на основании первичных учетных документов отражается по счету 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» и кредиту счетов в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций при передаче спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по теме (договору) на основании, соответствующих объекту учета, первичных учетных документов – Требований-накладных (ф.0315006) отражается по дебету счета 0 109 60 272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» и кредиту счета 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Учет указанного оборудования по количеству осуществляется на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».
Движение спецоборудования после завершения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по теме (договору) обусловлено условиями договора:
бухгалтерский учет хозяйственных операций по возврату специального оборудования заказчику, на основании первичного учетного документа – отражается на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;
бухгалтерский учет хозяйственных операций, по оприходованию по рыночной стоимости специального оборудования, не возвращенного заказчику, используемого в качестве объекта основных средств, материальных запасов на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приемке материалов (ф.0315004) отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 000 – 4 101 13 000, 4 101 15 000, 4 101 18 000, 4 101 21 000 – 4 101 28 000, 4 101 31 000 – 4 101 38 000), счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 29 000, 0 105 31 000 – 0 105 39 000) и кредиту счета 4 401 10 180 «Прочие доходы»; одновременно хозяйственная операция отражается на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».
Бухгалтерский учет хозяйственных операций по движению основных средств и материальных ценностей, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания и др.) для проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ по теме (договору) отражается на забалансовом счете 13 «Экспериментальные устройства» до момента проведения демонтажа этих устройств. После проведения демонтажа экспериментальных устройств эти основные средства и материальные ценности списываются с забалансового счета, а возможные к использованию материалы, приборы, отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету на основании первичного учетного документа: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), Акта о приемке материалов (ф.0315004) отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 13 000, 4 101 15 000, 4 101 18 000, 4 101 23 000 – 4 101 28 000, 4 101 33 000 – 4 101 38 000), 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 21 000 – 0 105 27 000, 0 105 31 000 – 0 105 37 000) и кредиту счета 4 401 10 180 «Прочие доходы»; одновременно хозяйственная операция отражается на забалансовом счете 13 «Экспериментальные устройства».