МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

(С изменениями на 27 июня 2016 года.)

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО. Изложенные далее требования организация должна применять к тем объединениям бизнесов, которые были ею признаны до даты перехода на МСФО. Данное приложение должно применяться исключительно к тем случаям объединения бизнесов, которые попадают в сферу применения МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».

С1. Организация, впервые применяющая МСФО, может решить не применять МСФО (IFRS) 3 ретроспективно к прошлым случаям объединения бизнесов (объединения бизнесов, произошедшие до даты перехода на МСФО). Однако если организация, впервые применяющая МСФО, осуществит пересчет любого объединения бизнесов для достижения соответствия МСФО (IFRS) 3, то она должна пересчитать все последующие объединения бизнесов, а также начать применение МСФО (IFRS) 10 с той же самой даты. Например, если организация, впервые применяющая МСФО, решит пересчитать данные по объединению бизнесов, произошедшему 30 июня 20X6 года, то она должна пересчитать данные по всем объединениям бизнесов, произошедшим между 30 июня 20X6 года и датой перехода на МСФО, а также применять МСФО (IFRS) 10 с 30 июня 20X6 года.

С2. Организации нет необходимости применять МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» ретроспективно к корректировкам до справедливой стоимости и гудвилу, возникшим в рамках сделок по объединению бизнесов, которые произошли до даты перехода на МСФО. Если эта организация не применяет МСФО (IAS) 21 ретроспективно к таким корректировкам до справедливой стоимости и гудвилу, то она должна учитывать их как активы и обязательства организации, а не как активы и обязательства объекта приобретения. Следовательно, указанные гудвил и корректировки до справедливой стоимости либо уже выражены в функциональной валюте организации, либо являются немонетарными валютными статьями, которые отражаются в отчетности в пересчете по обменному курсу валют, использование которого предусматривалось ранее применявшимися ОПБУ.

С3. Организация может применить МСФО (IAS) 21 ретроспективно к корректировкам до справедливой стоимости и гудвилу, возникающим в рамках:

(a) либо всех объединений бизнесов, произошедших до даты перехода на МСФО;

(b) либо всех тех объединений бизнесов, которые организация решает пересчитать для достижения соответствия МСФО (IFRS) 3, как разрешено указанным выше пунктом С1.

С4. Если организация, впервые применяющая МСФО, не применяет МСФО (IFRS) 3 ретроспективно к одному из прошлых объединений бизнесов, то последствия для указанного объединения бизнесов будут следующими:

(a) Организация, впервые применяющая МСФО, должна классифицировать его точно так же (а именно как приобретение юридическим приобретателем, как обратное приобретение юридическим объектом приобретения или как объединение интересов), как оно было классифицировано в финансовой отчетности данной организации согласно ранее применявшимся ОПБУ.

(b) Организация, впервые применяющая МСФО, должна признать по состоянию на дату перехода на МСФО все свои активы и обязательства, которые были приобретены или приняты на себя в рамках прошлого объединения бизнесов, кроме:

(i) некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых было прекращено согласно ранее применявшимся ОПБУ (см. пункт В2); и

(ii) активов, включая гудвил, и обязательств, которые не были признаны приобретателем в консолидированном отчете о финансовом положении в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ и которые также не подлежали бы признанию согласно МСФО в отдельном отчете о финансовом положении объекта приобретения (см. подпункты (f)-(i) ниже).

Организация, впервые применяющая МСФО, должна признавать все возникшие при этом изменения посредством корректировки нераспределенной прибыли (или, если уместно, другой категории собственного капитала), кроме случаев, когда такое изменение возникает в результате признания нематериального актива, ранее не выделявшегося из состава гудвила (см. подпункт (g)(i) ниже).

(c) Организация, впервые применяющая МСФО, должна исключить из своего вступительного отчета о финансовом положении по МСФО любую статью, признанную в рамках ранее применявшихся ОПБУ, которая не удовлетворяет критериям для ее признания в качестве актива или обязательства согласно МСФО. Организация, впервые применяющая МСФО, должна учесть возникшее в результате изменение следующим образом:

(i) возможно, что организация, впервые применяющая МСФО, классифицировала прошлую сделку по объединению бизнесов как приобретение и признала в качестве нематериального актива статью, которая не удовлетворяет критериям признания ее в качестве актива в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Тогда организация должна реклассифицировать указанную статью (и, при наличии, связанные с ней величины отложенного налога и неконтролирующих долей участия) в состав гудвила (кроме случаев, когда она вычитала гудвил сразу из собственного капитала в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, см. подпункты (g)(i) и (i) ниже);

(ii) организация, впервые применяющая МСФО, должна признавать все прочие возникающие изменения в составе нераспределенной прибыли¹.

¹ К таким изменениям относится реклассификация из категории нематериальных активов или в эту категорию, если в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ гудвил не признавался в качестве актива. Такая ситуация имеет место, если в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ организация: (а) вычитала гудвил сразу из собственного капитала или (b) не учитывала соответствующее объединение бизнесов как приобретение.

(d) МСФО требуют последующей оценки некоторых активов и обязательств с использованием базы, отличной от исходной первоначальной стоимости, например, на основе справедливой стоимости. Организация, впервые применяющая МСФО, должна оценить указанные активы и обязательства с использованием именно такой базы в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО, даже если они были приобретены или приняты на себя в рамках прошлого объединения бизнесов. Любое возникшее в результате этого изменение балансовой стоимости организация должна признать путем корректировки нераспределенной прибыли (или, если уместно, другой категории собственного капитала), а не гудвила.

(e) Непосредственно после объединения бизнесов, балансовая стоимость активов, приобретенных в рамках этого объединения бизнесов, как и обязательств, принятых на себя в результате такого объединения, определенная в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, должна стать их условной первоначальной стоимостью в соответствии с МСФО по состоянию на указанную дату. Если МСФО требуют последующей оценки этих активов и обязательств на основе первоначальной стоимости, то указанная условная первоначальная стоимость должна стать такой основой для начисления амортизации с даты соответствующего объединения бизнесов.

(f) Если актив, приобретенный в рамках прошлой сделки по объединению бизнесов, или принятое в рамках этой сделки обязательство не были признаны согласно ранее применявшимся ОПБУ, то это не означает, что их условная первоначальная стоимость равна нулю во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО. Вместо этого приобретатель должен признавать и оценивать их в своем консолидированном отчете о финансовом положении в том порядке, в котором их требовалось бы признать согласно МСФО в отчете о финансовом положении объекта приобретения. Для иллюстрации: если в рамках ранее применявшихся ОПБУ приобретатель не капитализировал объекты финансовой аренды, приобретенные в рамках прошлой сделки по объединению бизнесов, то он должен капитализировать указанные объекты финансовой аренды в своей консолидированной финансовой отчетности таким образом, как должен был бы это сделать в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» объект приобретения в своем отчете о финансовом положении по МСФО. Аналогично, если в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ приобретатель не признал условное обязательство, которое на дату перехода на МСФО продолжает существовать, приобретатель должен признать это условное обязательство на указанную дату, кроме случаев, когда МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» запрещал бы его признание в финансовой отчетности объекта приобретения. И наоборот, если актив или обязательство не были выделены из состава гудвила в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, но их необходимо было бы признать отдельно согласно MC (IFRS) 3, указанные актив или обязательство продолжают оставаться в составе гудвила, кроме случаев, когда согласно МСФО их требовалось бы признать в финансовой отчетности объекта приобретения.

(g) Балансовой стоимостью гудвила во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО должна стать его балансовая стоимость, определенная в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, по состоянию на дату перехода на МСФО после следующих двух корректировок:

(i) если применимо вышеуказанное требование подпункта (c)(i), организация, впервые применяющая МСФО, должна увеличить балансовую стоимость гудвила в момент реклассификации статьи, которую она признала как нематериальный актив в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ. Аналогичным образом, если организация, впервые применяющая МСФО, должна согласно вышеуказанному требованию подпункта (f) признать нематериальный актив, который в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ был признан как часть гудвила, то эта организация должна соответственно уменьшить балансовую стоимость гудвила (и, если применимо, скорректировать величину отложенного налога и неконтролирующих долей участия);

(ii) независимо от существования каких-либо признаков возможного обесценения гудвила, организация, впервые применяющая МСФО, должна применить МСФО (IAS) 36 и протестировать гудвил на предмет обесценения по состоянию на дату перехода на МСФО с признанием любого возникшего при этом убытка от обесценения в составе нераспределенной прибыли (или, если этого требует МСФО (IAS) 36, – по статье «прирост стоимости от переоценки»). Проверка на предмет обесценения должна проводиться исходя из условий, существующих на дату перехода на МСФО.

(h) Никаких других корректировок балансовой стоимости гудвила по состоянию на дату перехода на МСФО производиться не должно. Например, организация, впервые применяющая МСФО, не должна пересчитывать балансовую стоимость гудвила:

(i) с целью исключения незавершенных исследований и разработок, приобретенных в рамках данной сделки по объединению бизнесов (кроме случаев, когда соответствующий нематериальный актив удовлетворял бы критериям МСФО (IAS) 38 для его признания в отчете о финансовом положении приобретаемой организации);

(ii) с целью корректировки прежней амортизации гудвила;

(iii) с целью аннулирования корректировок гудвила, которые не были бы разрешены МСФО (IFRS) 3, но были сделаны в рамках ранее применявшихся ОПБУ вследствие корректировок активов и обязательств между датой объединения бизнесов и датой перехода на МСФО.

(i) Если организация, впервые применяющая МСФО, признала гудвил как вычет из собственного капитала в соответствии с ранее применявшимся ОПБУ, то:

(i) она не должна признавать такой гудвил в своем вступительном отчете о финансовом положении по МСФО; кроме того, она не должна реклассифицировать этот гудвил в состав прибыли или убытка в случае выбытия дочерней организации или в случае обесценения инвестиции в эту дочернюю организацию;

(ii) корректировки, связанные с последующим разрешением обстоятельств, которыми была обусловлена величина возмещения, уплачиваемого при приобретении, должны признаваться в составе нераспределенной прибыли.

(j) Возможно, что в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ организация, впервые применяющая МСФО, не консолидировала дочернюю организацию, приобретенную в рамках прошлой сделки по объединению бизнесов (например, из-за того, что материнская организация не рассматривала ее в качестве дочерней в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ или из-за того, что материнская организация не составляла консолидированную финансовую отчетность). Организация, впервые применяющая МСФО, должна скорректировать балансовую стоимость активов и обязательств дочерней организации до сумм, которые требовалось бы отразить согласно МСФО в отчете о финансовом положении дочерней организации. Условная первоначальная стоимость гудвила по состоянию на дату перехода на МСФО равна разнице между:

(i) долей материнской организации в указанных величинах скорректированной балансовой стоимости; и

(ii) первоначальной стоимостью инвестиции в эту дочернюю организацию, отраженной в отдельной финансовой отчетности материнской организации.

(k) Оценка неконтролирующих долей участия и отложенного налога зависит от оценки других активов и обязательств. Поэтому перечисленные выше корректировки признанных активов и обязательств окажут влияние на показатели неконтролирующих долей участия и отложенного налога.

С5. Освобождение, предусмотренное в отношении прошлых случаев объединения бизнесов, также распространяется на прошлые сделки по приобретению инвестиций в ассоциированные организации, долей участия в совместных предприятиях и долей участия в совместных операциях, деятельность которых представляет собой бизнес, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 3. Более того, дата, выбранная организацией в соответствии с пунктом С1, в равной мере применяется ко всем таким приобретениям.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО «Учет приобретений долей участия в совместных операциях (Поправки к МСФО (IFRS) 11)» от 27 июня 2016 года. – См. предыдущую редакцию.)