8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А76-17934/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 20.04.2017.
Постановление изготовлено в полном объеме 25.04.2017.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А. Н.,
судей Кравцовой Е. А., Поротниковой Е. А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную общества с ограниченной ответственностью «Челябинская Уралтеплоизоляция» (далее – ООО «Челябинская Уралтеплоизоляция», общество, заявитель) на Решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.10.2016 по делу № А76-17934/2016 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2016 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа. В заседании принял участие представитель государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации – Тарыкина О. В. (доверенность № 48 от 31.12.2016).
ООО «Челябинская Уралтеплоизоляция» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 3 Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ – ЧРО ФСС РФ, Фонд) о признании недействительным решений:
№ 192/240 от 28.06.2016 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 208 683 руб. 49 коп., привлечения к ответственности, по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в размере 16 182 руб. 08 коп., начисления пеней в размере 19 212 руб. 63 коп.;
№ 151/240 от 28.06.2016 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 59 115 руб. 33 коп., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в размере 11 585 руб. 36 коп., начисления пеней в размере 11 515 руб. 06 коп. (с учетом принятого судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнения заявленных требований).
Решением суда от 18.10.2016 (судья Кунышева Н. А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2016 (судьи Иванова Н. А., Кузнецов Ю. А., Малышева И. А.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель просит названные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение судами обстоятельств, имеющих значение для дела. Указывает, что при передаче подарка (в том числе, в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации обязанности обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), не возникает. Общество также ссылается на разъяснения Минздравсоцразвития России по поводу подарков сотрудникам (Письма от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19), из которых можно сделать вывод, что если подарки (как в денежной, так и в натуральной формах) работникам предусмотрены трудовыми договорами либо не прописаны в трудовых договорах и не оформлены договорами дарения в письменной форме, то возникает объект обложения страховыми взносами. Стоимость подарков сотрудникам не подлежит обложению страховыми взносами в случае оформления передачи указанных подарков договором дарения в письменной форме.
В представленном отзыве Фонд возражает против доводов заявителя, просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, ГУ – ЧРО ФСС РФ на основании решения о проведении документальной выездной проверки страхователя № 129 от 02.03.2016, решения о проведении выездной проверки № 129осс (доходы) от 02.03.2016 за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 в отношении ООО «Челябинская Уралтеплоизоляция» проведены проверки по вопросам начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
О проведении проверок общество было извещено уведомлениям № 240н/с, № 240осс от 27.05.2016; результаты проверки отражены в актах от 27.05.2016 № 240н/с, 240осс – установлено нарушение законодательства о страховых взносах.
По результатам рассмотрения актов проверки Фондом вынесены решения № 151/240, 192/240 от 28.06.2016 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ, согласно которым страхователю предписано перечислить недоимку, пени и штраф.
Не согласившись с названными решениями в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, общество обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из следующего.
Исходя из положений п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) названный Закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.
В соответствии с ст. 1 Закона № 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него названным Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.
Отношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование урегулированы положениями Закона № 212-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Статьей 19 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей, в том числе за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний – в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.
В силу ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 этого Федерального закона (п. 2).
Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. К числу таких сумм отнесены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1).
Аналогичные положения содержатся в п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с этим Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет под квалифицирующим признаком дарения его безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Судами установлено, что оплата труда наемных работников в обществе производится в соответствии с Положением об оплате труда, которым, в том числе, предусмотрены надбавки и доплаты в целях материальной заинтересованности в достижении высоких результатов и эффективности работы и Положением о премировании за производственные показатели, которым предусмотрено, что премирование производится ежемесячно при наличии средств на эти цели, основанием для начисления премии являются данные бухгалтерской и статистической отчетности.
Суды также установили, что с 2013 года по 2015 год страхователь на основании договоров дарения безвозмездно передал работникам (одаряемым) суммы денег: в период с 2013 года ежемесячно, в 2014 году – 8 месяцев, в 2015 году – 3 месяца. Указанные выплаты не были включены организацией в базу для начисления страховых взносов, при этом в ходе проверки установлено, что размеры подарков зависели от должности работника.
Договоры дарения с работниками заключались без обоснования дарения. Документы в обоснование того, что денежные подарки работникам подарены вне зависимости от наличия трудовых отношений с обществом (юбилейные даты, праздничные даты, иные поводы) страхователем не представлены. Суммы договоров ежемесячно варьировались, выплата по договорам дарения производилась вместе с выплатами по заработной плате за истекший месяц.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе, таблицы результатов проверки правильности начисления, расходования и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, начисления пеней на недоимку за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, коллективный договор РН К-214 от 04.02.2013, трудовые договоры, положение об оплате труда, положение о премировании работников, договоры дарения, суды пришли к выводу, что выплаты осуществлены обществом не в рамках гражданско-правовых отношений, связаны с выполнением трудовых обязанностей, являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер.
Иного заявителем не доказано.
При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных требований.
Судами полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора с учетом представленных сторонами доказательств, их доводов, им дана надлежащая оценка.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, по существу направлены на их переоценку, в связи с чем подлежат отклонению.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.10.2016 по делу № А76-17934/2016 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2016 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО «Челябинская Уралтеплоизоляция» – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
А. Н. Токмакова
Судьи
Е. А. Кравцова
Е. А. Поротникова