8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А47-835/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 30.01.2019.
Постановление изготовлено в полном объеме 05.02.2019.
Арбитражный суд Уральского округа в составе
председательствующего Сухановой Н. Н.,
судей Черкезова Е. О., Жаворонкова Д. В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган) на Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 09.07.2018 по делу № А47-835/2018 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2018 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Арбитражный суд Оренбургской области прибыл представитель инспекции – Недожогина Н. В. (доверенность от 02.02.2018).
Общество с ограниченной ответственностью «Им. 11 Кавдивизии» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Им. 11 Кавдивизии») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании частично недействительным Решения инспекции № 11-01-07/244 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2017 и отнесения расходов по уплате государственной пошлины
Решением суда от 09.07.2018 (судья Цыпкина Е. Г.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2018 (судьи Скобелкин А. П., Малышев М. Б., Плаксина Н. Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что сдача в аренду земельных участков и последующее возмещение убытков сельскохозяйственному производству не относится к профильной для сельхозпроизводителя деятельности. В рассматриваемой ситуации подлежит применению ставка в размере 20% как с полученных внереализационных доходов, которые не связаны с сельхозпроизводством. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщик не подтвердил понесенные расходы по восстановлению плодородия почвы переданных в аренду земельных участков.
При рассмотрении дела судами установлено, что по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) обществом налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, инспекцией вынесено оспариваемое решение, которым налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2 827 135 руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 918 131 руб., налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 2 281 798 руб., пени в сумме 1 905 592,56 руб., штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) с учетом положений статей 112 и 114 Кодекса в размере 230 440,15 руб., а также предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций в сумме 1 115 631 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 22.01.2018 № 16-15/00966 указанное решение утверждено.
Не согласившись с Решением налогового органа от 16.11.2017 № 11-01-01/244, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из наличия для этого правовых оснований.
Изучив доводы подателя кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Сторонами не оспаривается, что основным видом деятельности налогоплательщика является производство и реализация сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства и животноводства).
В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.
В силу пункта 3 статьи 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Судами установлено, что продукция собственного производства (сельскохозяйственная продукция), изготавливаемая обществом, входит в перечень видов продукции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации № 458 от 25.07.2006.
Обществом применена ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в отношении доходов в виде возмещения убытков (включая упущенную выгоду и убытки, связанные с ухудшением качества земли), полученных им от ОАО «Газпром», ООО «Газпром добыча Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ЗАО «Газпром нефть Оренбург» и ООО «ТНГ-Геосейс» на основании договоров аренды (субаренды) земельных участков (частей земельных участков), соглашений о временном занятии земельных участков, а также договоров на возмещении убытков сельскохозяйственному производству в результате проведения сейсморазведочных работ и актов определения убытков, упущенной выгоды и стоимости работ, связанных с восстановлением ухудшенного качества земель, актов о возмещении убытков сельскохозяйственного производства, в том числе упущенной выгоды и убытков, связанных с ухудшением качества земли при временном занятии земельного участка.
В силу пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Для внереализационных доходов датой получения дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пункт 4 статьи 271 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ момент получения внереализационных доходов не связан с окончанием каких-либо работ, а связан с датой получения дохода исключительно с признанием должником сумм возмещения убытков (ущерба).
Согласно статье 57 Земельного кодекса Российской Федерации возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки; причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц и временным занятием земельных участков.
Согласно пункту 5 Правил возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262, размер убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, определяется по соглашению сторон и рассчитывается в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми Федеральной службой земельного кадастра России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством имущественных отношений Российской Федерации.
Исходя из положений пунктов 7 и 9 указанных Правил, при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков и ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.
Пунктом 1 статьи 284 НК РФ установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 – 5 данной статьи НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Как подтверждено материалами дела, между заявителем и ПАО «Газпром», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ООО «ТНГ-Геосейс» заключены договора аренды (субаренды), при этом, налогоплательщик не включал во внереализационные доходы проверяемых периодов полученные денежные средства в качестве убытков, включая упущенную выгоду, причиненные изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также стоимость убытков, связанных с ухудшением качества земель (стоимость биологической рекультивации) от вышеуказанных лиц.
Данные участки предоставлялись для строительства объектов газопровода в составе стройки по реконструкции, ремонта проектной защиты газопровода, технического диагностирования шлейфовых трубопроводов, расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой для обеспечения подачи газа, ремонта шлейфовых трубопроводов, проведения плановых ремонтных работ скважины газовой эксплуатации, капитального ремонта водовода, строительства газопровода подъездных дорог, кабеля ВОЛС, кабеля ЭХЗ, что является восстановлением и размещением ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго– и газоснабжения), а также для выполнения сейсморазведочных работ.
Договоры предусматривали возврат земельных участков по завершении строительных или ремонтных работ. В проверяемый период указанный возврат земельных участков не был произведен, в связи с чем у общества отсутствовала реальная возможность пользоваться этими земельными участками.
Согласно актам расчета убытков, включая упущенную выгоду, актам оказанных услуг, подписанным и утвержденным сторонами сделок (договоров аренды (субаренды) общая сумма убытков, связанных с ухудшением качества земель, упущенной выгоды причиненных временным занятием земельных участков и убытков, связанных с восстановлением ухудшенного качества земли, в 2015 году составила 14 135 679,08 рублей.
Расчет обществом упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков, в 2015 году осуществлен из расчета следующих показателей: площадь занимаемого участка; сельскохозяйственная культура (планируемая в структуре утвержденного севооборота); средняя урожайность за предыдущие 5 – 6 лет по Оренбургской области с 1 га; цена реализации продукции (за 1 ц); стоимость валовой продукции; средняя рентабельность растениеводства в Оренбургской области, или материальные затраты на 1 га продукции; чистый операционный доход; коэффициент приведения в текущую стоимость денежного потока за период восстановления.
Упущенная (недополученная) выгода рассчитана обществом исходя из затрат на производство и реализацию продукции сельскохозяйственного назначения (растениеводства), которую ООО «Им. 11 Кавдивизии» могло бы вырастить на занятых для восстановления и размещения ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго– и газоснабжения) полях в период срока действия договоров аренды (субаренды) земельных участков (частей земельных участков).
Судами выявлено, что ООО «Им. 11 Кавдивизии» является сельхозтоваропроизводителем, имеет в собственности и аренде земельные участки предназначенные для сельскохозяйственного производства, денежные средства, полученные им (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель) связаны с его основным видом деятельности и могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной им сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции.
Согласно разъяснениям Минфина России в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0% на основании пункта 2 статьи 274 Кодекса.
В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечения земель в оборот.
Судами установлено, что сметный расчет стоимости работ, необходимых для проведения восстановления плодородия земель (частей земель) сельскохозяйственного назначения (биологический этап рекультивации), передаваемых в аренду (субаренду) ООО «Им. 11 Кавдивизии» в 2015 году осуществлялся из расчета площади участка, внесения органических удобрений, минеральных удобрений, семян, стоимости обработки всей площади согласно расчета и периода восстановления в течение 3 лет. Данный расчет предполагает приведение участка в пригодное для сельхозпроизводства состояние, который в свою очередь заинтересованным лицом не оспорен.
Согласно Приказу Минприроды РФ № 525, Роскомзема № 67 от 22.12.1995 «Об утверждении Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы» (пункт 4) рекультивация для сельскохозяйственных, лесохозяйственных и других целей, требующих восстановления плодородия почв, осуществляется последовательно в два этапа: технический и биологический.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что тип севооборота ООО «Им. 11 Кавдивизии», являющегося главным звеном системы земледелия и хозяйства, полевой, с семипольным севооборотом (о чем свидетельствует структура посевных площадей, книга истории полей, технологические карты и так далее). Ввиду наличия животноводства (в том числе элитного) часть посевной площади в полевом севообороте занимают кормовые культуры. В группе кормовых для обеспечения сбалансированного кормления (для получения высоких удоев и привесов) осуществляется планирование посевов на зеленый корм и силос (озимые и яровые – на зеленый корм; кукуруза, ячмень, овес, сахарная и кормовая свекла, подсолнечник – на силос).
Предварительное размещение культур по полям и годам, утвержденное заявителем 21.12.2012 на 7 лет, подлежало корректировки, в том числе, в результате предоставления земельный участков (частей земельных участков) в аренду. Учитывая неодинаковое отношение культур, входящих в севооборот налогоплательщика, к почвам, предшественникам и другим факторам, утвержденное 21.12.2012 предварительное размещение культур по полям и по годам скорректировано вынужденно. Суды учли, что проведение восстановления и размещения ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго– и газоснабжения), а также выполнение сейсморазведочных работ оказывало неблагоприятные условия возделывания земель сельхозназначения, уборки урожая ввиду образовавшихся коридоров. В результате чего менялась схема подъездных путей к землям сельхозназначения для обработки и уборки урожая, что повлекло дополнительные материальные затраты, за счет которых и формируется себестоимость готовой продукции растениеводства.
Доказательств обратного инспекцией не представлено.
Судами установлено документальное подтверждение обществом проведения в проверяемом периоде работ по рекультивации земельных участков.
Судами также рассмотрен и обоснованно отклонен довод налогового органа об отсутствии целевого использования полученных от арендаторов денежных средств, поскольку налоговое законодательство не связывает применение ставки 0% к внереализационным доходам от целевого использования полученных средств, поскольку имеет место быть факт направления денежных средств на уплату налогов, в том числе земельного налога, НДС, налогов и сборов с заработной платы работников, задействованных в выращивании сельскохозяйственных животных и в растениеводстве.
Из изложенного суды сделали вывод о ведении обществом активной деятельности в области сельхозпроизводства. В свою очередь сдача в аренду (субаренду, временное пользование) части земельных участков не привела к прекращению или приостановлению деятельности общества, что дает ему право на применение ставки налога 0%.
Судами отмечено, что размещение на ранее арендованных земельных участках многолетних трав является сельскохозяйственной деятельностью общества. Безусловных доказательств опровергающих указанные обстоятельства налоговым органом не представлено.
Исходя из положений статей 48, 249, 250 Кодекса указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.
Кроме того, судами выявлено, что сдача частей земельных участков в аренду, субаренду, в пользование происходило не в соответствии с целями общества по извлечению прибыли от данных сделок, а в связи с необходимостью контрагентами заявителя проведения работ по исследованию, ремонту и строительству объектов газовой и нефтяной добычи и переработки.
С учетом изложенного, суды обоснованно удовлетворили требования общества.
Все доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.
Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 09.07.2018 по делу № А47-835/2018 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н. Н. Суханова
Судьи
Е. О. Черкезов
Д. В. Жаворонков