8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А13-6754/2016
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе:
Председательствующего Журавлевой О. Р.,
судей Бурматовой Г. Е., Соколовой С. В.,
рассмотрев 22.02.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Гуры Александра Викторовича на Решение Арбитражного суда Вологодской области от 26.07.2016 (судья Лудкова Н. В.) и Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2016 (судьи Докшина А. Ю., Осокина Н. Н., Смирнов В. И.) по делу № А13-6754/2016,
установил:
индивидуальный предприниматель Гура Александр Викторович, ОГРНИП 312352535300044, ИНН 352510381501, обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Вологда Вологодской области (далее – Фонд) о признании недействительным Требования от 09.03.2016 № 045S01160023582, которым заявителю в срок до 29.03.2016 предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии в размере 73 682 руб. и пени в сумме 7 416 руб. 9 коп.
Решением суда первой инстанции от 26.07.2016, оставленным без изменения Постановлением апелляционного суда от 17.10.2016, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам, просит принятые судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, размер дохода, с которого исчисляются страховые взносы, определяется с учетом расходов.
Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Фонд на основании полученных от налоговой инспекции сведений произвел расчет страховых взносов предпринимателя за 2014 год.
По мнению Фонда, предпринимателем не уплачена сумма страховых взносов в размере 1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период в сумме 73 682 руб.
В связи с этим Фонд выставил заявителю Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 09.03.2016 № 045S01160023582, в котором предложил в срок до 29.03.2016 произвести уплату недоимки по страховым взносам в сумме 73 682 руб., а также пеней в сумме 7 416 руб. 9 коп.
Не согласившись с требованием Фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.
Суды обеих инстанций отказали предпринимателю в удовлетворении заявления, посчитав, что налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, не уменьшают доход предпринимателя при исчислении страховых взносов, поскольку это не предусмотрено положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).
Как следует из материалов дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую по двум режимам налогообложения: налогом на доходы физических лиц и единым налогом на вмененный доход, и состоит на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.
Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.
На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Вывод апелляционного суда о том, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, не учитываются, является ошибочным.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 7 780 388 руб., сумма налоговых вычетов – 7 460 000 руб., налоговая база для исчисления НДФЛ – 320 388 руб.
На основании платежных поручений от 31.01.2014 № 30, от 23.04.2014 № 142, от 16.07.2014 № 252, от 14.01.2015 № 8 предпринимателем произведена уплата страховых взносов за 2014 год за себя в сумме 17 328 руб. 48 коп., исходя из фиксированного размера страховых взносов.
Вместе, с тем в силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.
Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2014 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 80 256 х 4 = 321 024 руб.
Таким образом, доначисление Фонда сделано без учета расходов предпринимателя по НДФЛ, а расчет предпринимателя не учитывает суммирование доходов от разных режимов налогообложения.
Кроме того, из материалов дела следует, что у предпринимателя имеется переплата по страховым взносам в размере 4 332 руб. 12 коп.
Поскольку при рассмотрении настоящего дела суды первой и апелляционной инстанции не исследовали надлежащим образом обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду надлежит при правильном применении норм материального и процессуального права дать оценку расчету страховых взносов с учетом вышеизложенного и на основании полного и всестороннего исследования представленных в материалы дела доказательств принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Вологодской области от 26.07.2016 и Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2016 по делу № А13-6754/2016 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Вологодской области.
Председательствующий
О. Р. Журавлева
Судьи
Г. Е. Бурматова
С. В. Соколова