8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А13-6095/2016
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе:
Председательствующего Бурматовой Г. Е.,
судей Журавлевой О. Р., Корабухиной Л. И.,
рассмотрев 06.04.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Теляшевой Любови Валентиновны на Решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.08.2016 (судья Мамонова А. Е.) и Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2016 (судьи Мурахина Н. В., Осокина Н. Н., Смирнов В. И.) по делу № А13-6095/2016,
установил:
Индивидуальный предприниматель Теляшева Любовь Валентиновна (ОГРНИП 304352819700205, ИНН 352800226762) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Череповце и Череповецком районе Вологодской области, место нахождения: 162602, Вологодская обл., г. Череповец, ул. Труда, д. 49, ОГРН 1023501245074, ИНН 3528076797 (далее – Фонд), о признании недействительным Требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 28.02.2016 № 045S01160017747.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области, место нахождения: 162608, Вологодская обл., г. Череповец, пр. Строителей, д. 4б, ОГРН 1043500289898, ИНН 3528014818 (далее – Инспекция).
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15.08.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2016 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам, просит принятые судебные акты отменить. По мнению подателя жалобы, размер дохода, с которого исчисляются страховые взносы, определяется с учетом расходов.
Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Фонд на основании полученных от налоговой инспекции сведений произвел расчет страховых взносов предпринимателя за 2014 год.
Предпринимателю было выставлено Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 28.02.2016 № 045S01160017747, предложено в срок до 17.03.2016 уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 121 299 руб. 36 коп., а также пени в сумме 11 764 руб. 2 коп.
Не согласившись с требованием Фонда, предприниматель Теляшева Л. В. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды обеих инстанций отказали предпринимателю в удовлетворении заявления, посчитав, что налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, не уменьшают доход предпринимателя при исчислении страховых взносов, поскольку это не предусмотрено положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.
Как установлено судами и не оспаривается подателем жалобы, предприниматель в спорном периоде осуществлял торгово-закупочную деятельность, применял общую систему налогообложения и уплачивал налог на доходы физических лиц.
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.
Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.
На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год следует, что его доход от предпринимательской деятельности за 2014 год составил 19 881 918 руб. 72 коп.
Предприниматель уплатила страховые взносы в размере 17 328 руб. 48 коп. исходя из того, что налоговая база для исчисления НДФЛ составила 232 100 руб. 72 коп. (чистый доход).
Суды в рассматриваемом случае пришли к выводу, что величиной дохода является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, как посчитали суды, не учитываются, поскольку это не предусмотрено положениями Закона № 212-ФЗ, и поэтому размер страхового взноса за 2014 год у предпринимателя составил 138 627 руб. 84 коп.
В связи с этим оспариваемое требование в части размера недоимки по страховым взносам, размер которого в требовании определен с учетом уплаченных предпринимателем страховых взносов, суды признали законным и обоснованным.
Вывод судов о том, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, не учитываются, является ошибочным.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Как указано Конституционным Судом Российской Федерации в приведенном Постановлении, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, – нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности.
В данном случае доначисления страховых взносов Фондом произведены без учета расходов предпринимателя по НДФЛ.
С учетом приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации судам при разрешении вопроса о правомерности выставления требования необходимо проверить соответствуют ли фактически уплаченные предпринимателем страховые взносы за 2014 год их размеру, подлежащему определению в порядке, предусмотренном подпунктом 1.1 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, исходя из его дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Без установления данных обстоятельств выводы судов первой и апелляционной инстанций о правомерном доначислении Фондом предпринимателю недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней за 2014 год не могут быть признаны обоснованными.
Поскольку при рассмотрении настоящего дела суды первой и апелляционной инстанции не исследовали надлежащим образом обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело – направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду надлежит при правильном применении норм материального и процессуального права дать оценку расчету страховых взносов с учетом вышеизложенного и на основании полного и всестороннего исследования представленных в материалы дела доказательств принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь статьями 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
Решение Арбитражного суда Вологодской области от 15.08.2016 и Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2016 по делу № А13-6095/2016 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Вологодской области.
Председательствующий
Г. Е. Бурматова
Судьи
О. Р. Журавлева
Л. И. Корабухина