8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Дело № А17-5140/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 10.03.2015.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
Председательствующего Шутиковой Т. В.,
Судей Бердникова О. Е., Шемякиной О. А.,
В отсутствие представителей сторон
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области на решение Арбитражного суда Ивановской области от 27.10.2014, принятое судьей Новиковым Ю. В., и на Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014, принятое судьями Немчаниновой М. В., Великоредчаниным О. Б., Черных Л. И., по делу № А17-5140/2014 по заявлению закрытого акционерного общества «Молсервис» (ИНН: 3702076341, ОГРН: 1053701117612) о признании недействительными решений от 15.05.2014 № 23 и 23а Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (ИНН: 3702007740, ОГРН: 1033700050010)
и установил:
закрытое акционерное общество «Молсервис» (далее – ЗАО «Молсервис», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительными решений Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (далее – Фонд, Управление) от 15.05.2014 № 23 в части доначисления страховых взносов в сумме 32 326 рублей 23 копеек, 4 304 рублей 01 копейки пеней и 6 465 рублей 24 копеек штрафа, а также решения от 15.05.2014 № 23-а в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 62 394 рублей 15 копеек.
Решением Арбитражного суда Ивановской области от 27.10.2014 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Фонд не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По его мнению, выплаченные работникам суточные при направлении их в однодневные командировки подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Кроме того, Общество правомерно привлечено к ответственности на основании части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», так как корректирующие сведения не были представлены страхователем по результатам выездной проверки.
Общество в отзыве на кассационную жалобу возразило относительно изложенных в ней доводов, просило оставить жалобу без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, заявили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей.
Законность решения Арбитражного суда Ивановской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Фонд провел в отношении Общества выездную проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, результаты которой отразил в акте от 14.04.2014 № 23.
В ходе проверки установлена неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы на сумму выплаченной в пользу работников компенсации в виде суточных при направлении их в служебную командировку сроком на один день.
Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Управления принял решение от 15.05.2014 № 23 о привлечении Общества к ответственности в виде взыскания штрафа на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в сумме 6 488 рублей 25 копеек. В этом же решении Обществу предложено уплатить 32 441 рубль 27 копеек страховых взносов и 4 334 рубля 98 копеек пеней.
Также заместитель начальника Управления принял решение от 15.05.2014 № 23а о привлечении ЗАО «Молсервис» к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» в виде взыскания штрафа в сумме 62 735 рублей 82 копеек.
Не согласившись с решениями Фонда, Общество обжаловало их в арбитражном суде.
Руководствуясь статьями 65, 70, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 15, 16, 129, 166 – 168 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьями 11, 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации», Арбитражный суд Ивановской области удовлетворил заявленные требования. Суд пришел к выводу о том, что оплата суточных при нахождении работников в однодневных командировках не подлежит обложению страховыми взносами; основания для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной абзацем 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации», отсутствуют.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
На основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что приказом директора Общества от 11.01.2010 утверждено Положение о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников ЗАО «Молсервис» (далее – Положение), которое определяет порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, и предусматривает обязанность работодателя по выплате компенсации при направлении работников в служебные командировки, составляющие 10 и более часов.
Для возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, и расходов на питание в служебных поездках работникам устанавливаются компенсационные выплаты (суточные) в размере, установленном соответствующим приказом по предприятию, в зависимости от региона выезда. Размеры компенсационных выплат устанавливаются в расчете на одного работника в день, в пределах нормы суточных расходов, предусмотренной действующим законодательством об оплате служебных командировок на территории Российской Федерации (пункты 4 и 5 Положения).
Материалами дела подтверждается, что ЗАО «Молсервис» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 выплатило работникам 113 750 рублей в качестве возмещения расходов при однодневных командировках.
В обоснование произведенных выплат Общество представило авансовые отчеты, командировочные удостоверения, приказ от 01.01.2012 № 1/1.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.
Учитывая изложенное привлечение Общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, и начисление пеней также является неправомерным.
В статье 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации» (далее – Закон № 27-ФЗ) предусмотрена ответственность за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, в виде взыскания штрафа в размере 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный Фонд Российской Федерации.
На основании пунктов 1, 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже – на основании приказов и других документов по учету кадров.
К числу сведений, представляемых страхователем, относится: сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.
Вместе со сведениями, предусмотренными пунктом 2 названной статьи Закона № 27-ФЗ, страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
Таким образом, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, и о начисленных суммах страховых взносов.
Обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает.
В данном случае Фонд не доказал, что Общество не представило сведения или представило недостоверные сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.
При таких обстоятельствах оснований для привлечения Общества к ответственности по части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ у Фонда не имелось.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ивановской области от 27.10.2014 и Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу № А17-5140/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области – без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т. В. Шутикова
Судьи
О. Е. Бердников
О. А. Шемякина