Дело № А44-3041/2013
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе:
Председательствующего Пастуховой М. В.,
Судей Корабухиной Л. И., Морозовой Н. А.,
При участии:
от открытого акционерного общества «Боровичский комбинат огнеупоров» Абдулаева В. С. (доверенность от 28.09.2012),
от государственного учреждения – Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Васильевой С. Е. (доверенность от 09.01.2014 № 4),
рассмотрев 13.05.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения – Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2014 по делу № А44-3041/2013 (судьи Пестерева О. Ю., Смирнов В. И., Тарасова О. А.),
установил:
Открытое акционерное общество «Боровичский комбинат огнеупоров», место нахождения: 174411, Новгородская область, город Боровичи, Международная улица, дом 1, ОГРН 1025300987139 (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения – Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 173003, город Великий Новгород, Великая улица, дом 8, ОГРН 1025300783848 (далее – Фонд), от 04.06.2013 № 71.
Решением суда первой инстанции от 08.08.2013 (судья Максимова Л. А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционного суда от 31.01.2014 Решение от 08.08.2013 отменено в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения Фонда о доначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты, произведенные в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков (сертификатов на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса «Олимп»), в сумме 9 703 700 руб., а также начислении соответствующих пеней и штрафных санкций. В этой части решение Фонда от 04.06.2013 № 71 признано недействительным. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом положений части 1 статьи 7 и статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и статей 15, 56, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, просит отменить Постановление от 31.01.2014 в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда и оставить в силе решение суда первой инстанции по данному делу.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемое постановление в оспариваемой Фондом части законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Фонда поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества отклонил их.
Законность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) проверена в пределах доводов, приведенных в кассационной жалобе.
Как видно из материалов дела, Фонд провел выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки Фонд составил акт от 08.05.2013 № 115 и принял Решение от 04.06.2013 № 71 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, в виде взыскания штрафа в размере 56 876 руб. 71 коп. Кроме того, этим решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 284 383 руб. 56 коп. и 43 772 руб. 38 коп. пеней.
Одним из оснований доначисления страховых взносов, начисления пеней и штрафных санкций явился вывод Фонда о том, что в нарушение части 1 статьи 7 и части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ Общество не включало в базу для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков ко Дню защитника Отечества, Международному женскому дню 8 марта и Всемирному дню донора (сертификатов на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса «Олимп»), в сумме 9 703 700 руб.
По мнению Фонда, поскольку выплаты в виде ценного подарка произведены по инициативе работодателя, с которым работника связывают трудовые отношения, то они рассматриваются как осуществленные в рамках трудовых отношений. Подарки к праздничным датам выданы работникам на основании приказов руководителя Общества по расчетно-платежной ведомости, при этом договоры дарения с работниками в письменной форме не оформлены. Трудовой кодекс Российской Федерации в качестве заработной платы (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности, но и стимулирующие и компенсационные выплаты. Соответственно, стоимость подарков рассматривается как элемент оплаты труда и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований Общества по спорному эпизоду.
Отменяя решение суда первой инстанции в этой части, апелляционный суд исходил из того, что выплаты в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков к праздничным датам не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемое постановление в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда о доначислении страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков (сертификатов на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса «Олимп»), в сумме 9 703 700 руб., начислении соответствующих пеней и штрафных санкций подлежит отмене с оставлением в силе в этой части решения суда первой инстанции.
В пункте 1 части 1 статьи 2.1 Федерального закона от 26.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» указано, что страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются в числе прочих организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 4.4 названного Закона правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 этого Закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Законом № 212-ФЗ.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
С 1 января 2011 года в статью 7 Закона № 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс).
Как указано в статье 129 Трудового кодекса, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Часть 1 статьи 191 Трудового кодекса закрепляет право работодателя поощрять работников, добросовестно исполняющих свои обязанности, в том числе путем награждения ценным подарком, создавая тем самым дополнительный стимул к высокопроизводительному труду.
В соответствии с приказами генерального директора Общества в связи предстоящими праздничными датами – Днем защитника отечества, Международным Женским днем 8 марта и Всемирным днем донора женщинам или мужчинам, работающим в организации по состоянию на конкретную дату, либо работникам, принимающим активное участие в донорском движении (согласно прилагаемым спискам), выделены ценные подарки – сертификаты на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса «Олимп» стоимостью 500, 540, 720, 800 и 900 руб.
Суд первой инстанции установил, что награждение работников ценными подарками производилось Обществом в порядке, утвержденном Положением о поощрениях в Обществе, которое является неотъемлемой частью коллективного договора.
Согласно пункту 2.6 Положения о поощрениях работников Общества в виде ценных подарков основными критериями поощрения являются оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его компетенцию, в подготовке документов, выполнении поручений руководителя; своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей. При этом поощрительные выплаты, установленные коллективным договором, входят, исходя из содержания пункта 2.2 трудовых договоров Общества с работниками, в состав заработной платы.
С учетом изложенного следует признать, что у апелляционного суда не имелось оснований для переоценки мотивированного вывода суда первой инстанции о том, что спорные выплаты в виде ценных подарков подлежат обложению страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых договоров и трудовых отношений, являются элементами оплаты труда и не поименованы в перечне выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции, проверив законность принятых по делу судебных актов и исходя из полномочий, установленных пунктом 5 части 1 статьи 287 АПК РФ, считает, что постановление суда апелляционной инстанции в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда о доначислении страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков (сертификатов на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса «Олимп»), в сумме 9 703 700 руб., начислении соответствующих пеней и штрафных санкций подлежит отмене с оставлением в силе в этой части решения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2014 по делу № А44-3041/2013 отменить в части признания недействительным решения государственного учреждения – Новгородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.06.2013 № 71 о доначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации на выплаты, произведенные в пользу физических лиц в виде стоимости ценных подарков (сертификатов на посещение физкультурно-оздоровительного комплекса «Олимп»), в сумме 9 703 700 руб., а также начислении соответствующих пеней и штрафных санкций.
В этой части оставить в силе Решение Арбитражного суда Новгородской области от 08.08.2013 по данному делу.
В остальной части обжалуемое постановление оставить без изменения.
Председательствующий
М. В. Пастухова
Судьи
Л. И. Корабухина
Н. А. Морозова
