Вопрос:
Федеральное казенное предприятие (далее – налогоплательщик) на основании государственных контрактов оказывает Министерству обороны Российской Федерации услуги по организации проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения строек и объектов Минобороны России, в том числе услуги по техническому надзору и контролю за выполнением строительно-монтажных работ, выполняемых за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные. и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Учитывая, что услуги по техническому надзору указанными нормами прямо не предусмотрены, руководствуясь ст. 21 НК РФ прошу разъяснить, будет ли являться местом реализации услуг по техническому надзору за выполнением строительно-монтажных работ, выполняемых за пределами Российской Федерации, оказываемых лицу, зарегистрированному на территории Российской Федерации (Минобороны России), Российская Федерация.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по техническому надзору и контролю за выполнением строительно-монтажных работ на объектах, расположенных за пределами Российской Федерации, оказываемых российской организацией Минобороны России на основании государственных контрактов, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 148 Кодекса местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1 – 4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности продавца, оказывающего такие услуги. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации в Российской Федерации ни основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство).
Поскольку услуги по организации проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения объектов в указанных подпунктах 1 – 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы, то местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями Минобороны России в рамках государственных контрактов, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов, признается территория Российской Федерации и данные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Таким образом, в случае, если российской организацией на основании государственных контрактов с Минобороны России, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов, оказывается несколько видов услуг и услуги по техническому надзору и контролю за выполнением строительно-монтажных работ на объектах, расположенных за пределами Российской Федерации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам, осуществляемых в рамках указанных контрактов, то место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг и их налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для этих основных услуг.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О. Ф. Цибизова
