8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
ООО (далее – Общество) оказывает заказчикам различные услуги (работы), связанные с определением соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов силами испытательного лабораторного центра Общества (филиал Общества «Центральная лаборатория»). При этом у Общества есть в наличии все необходимые лицензии и сертификаты, предусмотренные законодательством РФ.
В частности, договоры оказания такого рода услуг заключены между Обществом и иностранными заказчиками, зарегистрированными по законодательству стран СНГ, не ведущими деятельности на территории РФ. По результатам оказания услуг Общество предоставляет заказчику акты сдачи-приемки работ (услуг) и протоколы лабораторных испытаний.
Протоколы лабораторных испытаний фактически представляют собой результат специализированного заключения специалистов Общества в отношении уровня концентрации различных веществ (витаминов, кислот, металлов и т. д.) в проверяемых образцах сырья и готовой продукции заказчика. Результатом услуг является профессиональное мнение специалистов Общества по соответствию проверяемого сырья и готовой продукции стандартам, принятым в юрисдикции Заказчика, и по соответствию концентрации тестируемых веществ стандартам по уровням допустимой концентрации, установленным для пищевой продукции в стране происхождения товаров (сырья), то есть нематериальное знание о составе и концентрации определяемого параметра в сырье или готовой продукции, которое впоследствии потребляется заказчиком в его производственной деятельности.
Таким образом, проведенные Центральной лабораторией Общества санитарно-гигиенические испытания сырья и готовой продукции, которые направлены на исследование образцов сырья и готовой продукции для определения их соответствия установленным санитарным и гигиеническим нормам, фактически представляют собой выражение экспертного мнения соответствующих специалистов Общества, то есть являются консультационными услугами, поименованными в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
На основании вышеизложенного, мы считаем, что если покупателем (заказчиком) вышеуказанных услуг является иностранная компания, не осуществляющая деятельность в РФ, местом реализации услуг, оказанных Обществом, для целей НДС территория РФ не признается в соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.
Просим вас разъяснить позицию Министерства финансов РФ по вопросу правомерности неприменения НДС к такого рода услугам, оказываемым иностранным юридическим лицам.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российской организацией иностранной организации, по определению соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 – 4.1 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Поскольку услуги (работы), связанные с определением соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов, к услугам (работам), перечисленным в подпунктах 1 – 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российской организацией иностранной организации, признается территория Российской Федерации и такие операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А. Комова