Письмо Минфина РФ от 30.06.2015 № 03-07-08/37575

Вопрос:

Общество с ограниченной ответственностью просит предоставить разъяснения по вопросам применения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

Применяются ли положения указанного подпункта при предоставлении программного обеспечения как услуги в виде аренды вебинарного канала, позволяющего создавать, участвовать и управлять онлайн-конференциями по договору между продавцом услуг – юридическим лицом – нерезидентом Российской Федерации и покупателем услуг – юридическим лицом – резидентом Российской Федерации.

В связи с отсутствием указанного вида услуг в перечне подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, местом реализации услуг можно считать постоянное местопребывание продавца услуг – юридического лица – нерезидента Российской Федерации.

Услуги аренды вебинарного канала предоставляются покупателю услуг – юридическому лицу-резиденту Российской Федерации в целях реализации третьим лицам для проведения онлайн-конференций независимо от места нахождения и страны пребывания организатора.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению в аренду вебинарного канала для проведения онлайн конференций, оказываемых российской организации иностранным лицом, осуществляющим деятельность на территории иностранного государства, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1 – 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих такие услуги. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия организации или индивидуального предпринимателя в Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Поскольку услуги по предоставлению в аренду вебинарного канала к услугам, перечисленным в подпунктах 1 – 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. В. Трунин