Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.08.2021 и в части вопроса обложения налогом на доходы физических лиц доходов лица, чей дом был признан аварийным в результате стихийного бедствия (чрезвычайного обстоятельства), в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, согласно пункту 36 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в виде сертификата, направленного для улучшения жилищных условий, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, согласно пункту 46 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 323-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные с 1 января 2019 года налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.
Таким образом, в соответствии с пунктом 46 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные с 1 января 2019 года налогоплательщиками, пострадавшими от стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств в связи с указанными событиями.
Также на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
Согласно пункту 7 статьи 220 Кодекса вышеуказанный имущественный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Таким образом, налогоплательщики, получившие доход в денежной форме в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере указанных доходов.
Из рассматриваемого письма не представляется возможным сделать однозначный вывод о виде дохода, полученного налогоплательщиком (сертификат на улучшение жилищных условий, доход в денежной форме, выплаченный налогоплательщику, пострадавшему от стихийного бедствия или от других чрезвычайных обстоятельств, в связи с указанными событиями, либо сумма возмещения за жилое помещение (выкупная стоимость)).
В случае поступления соответствующей уточняющей информации вопрос об освобождении от налогообложения полученных доходов будет рассмотрен дополнительно.
Заместитель директора
Департамента
Р. А. Лыков
