Письмо Минфина РФ от 26.10.2020 № 03-03-05/93012

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 15.09.2020 и сообщает следующее.

В силу положений подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей до 01.01.2018, средства и иное имущество, которые были получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включались.

При этом данные положения применялись только в том случае, если средства и иное имущество были получены унитарным предприятием на безвозмездной основе.

Таким образом, до 01.01.2018 у унитарного предприятия доходы в виде субсидии не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в том случае, если они были получены безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 01.01.2018 в составе доходов унитарного предприятия не учитываются только доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Порядок признания полученных денежных средств в составе доходов аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Что касается имущества, полученного унитарным предприятием безвозмездно в оперативное управление или хозяйственное ведение от собственника имущества этого предприятия, то, учитывая, что унитарное предприятие не несет фактических расходов на его приобретение, первоначальная стоимость такого имущества будет равна нулю.

В том в случае если имущество передается в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, то стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 277 НК РФ).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
А. А. Смирнов