Письмо Минфина РФ от 24.11.2020 № 03-04-09/102376

Департамент налоговой политики рассмотрел письма от 10.11.2020, от 26.08.2020, от 20.04.2020, от 19.03.2020 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц различных доходов, получаемых судьями Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

1. Санаторно-курортные путевки, проезд к месту санаторно-курортного лечения, денежная компенсация

Пунктом 5 статьи 19 Закона Российской Федерации от 26.06.1992 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации» (далее – Закон Российской Федерации № 3132-1) предусмотрено право судей и членов их семей на санаторно-курортное лечение, которое судье, его супруге (супругу) и несовершеннолетним детям оплачивается за счет средств федерального бюджета.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для физических лиц такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 19 Закона Российской Федерации № 3132-1 стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит оплате.

Учитывая изложенное, если стоимость путевки, на основании которой физическим лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, включает стоимость проезда к месту оказания указанных услуг, полученные доходы могут освобождаться от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса только в случае, если такая путевка не является туристской, при соблюдении иных условий, установленных данной нормой.

В отношении денежной компенсации в размере стоимости путевки сообщаем, что согласно статье 9 Федерального закона от 10.01.1996 № 6-ФЗ «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 6-ФЗ) судье Российской Федерации, не использовавшему право на санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере стоимости путевки.

Денежная компенсация судьям Российской Федерации, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 6-ФЗ, не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Проездные документы

Согласно пункту 7 статьи 19 Закона Российской Федерации № 3132-1 судьи в служебных целях обеспечиваются проездными документами на проезд всеми видами транспорта общего пользования (кроме такси) в городском, пригородном и местном сообщении, приобретаемыми судами у соответствующих транспортных организаций в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Пунктом 4 Правил обеспечения прокурорских работников, сотрудников и федеральных государственных гражданских служащих Следственного комитета Российской Федерации, судей и судебных приставов в служебных целях проездными документами на проезд всеми видами транспорта общего пользования (кроме такси) городского, пригородного и местного сообщения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 850 (далее – Правила), в случае если прокурорские работники, сотрудники и федеральные государственные гражданские служащие Следственного комитета Российской Федерации, судьи или судебные приставы не обеспечиваются в установленном порядке проездными документами, расходы на проезд в служебных целях всеми видами общественного транспорта компенсируются органами, указанными в пункте 3 Правил, в размере фактически понесенных затрат в порядке, установленном пунктом 6 Правил.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, суммы оплаты стоимости проезда судей в поездках, совершаемых в служебных целях, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

При этом следует учитывать, что в соответствии с положениями Кодекса освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе компенсаций, направленных на обеспечение условий исполнения судьями служебных обязанностей, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.06.1995 № 91-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» действие указанной нормы пункта 7 статьи 19 Закона Российской Федерации № 3132-1 об обеспечении проездными документами распространяется на судей, ушедших на пенсию с этой должности, независимо от времени ухода на пенсию.

Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 851 утверждены Правила выплаты компенсации на приобретение проездных документов на все виды общественного транспорта городского, пригородного и местного сообщения судьям Российской Федерации после ухода или удаления их в отставку, а также судьям, которые назначены (избраны) от Российской Федерации в Суд Евразийского экономического союза, Экономический суд Содружества Независимых Государств, являются гражданами Российской Федерации и полномочия которых прекращены.

Оснований для освобождения от налогообложения компенсации на приобретение проездных документов судьям, вышедшим в отставку и не выполняющим служебные обязанности, в Кодексе не содержится.

В то же время если такие выплаты признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации мерами социальной поддержки (помощи) отдельным категориям граждан, нуждающихся в такой поддержке, то к таким выплатам может применяться пункт 79 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения полученных доходов.

3. Суммы возмещения расходов по переезду

Статьей 4 Федерального закона № 6-ФЗ установлено, что судьям Российской Федерации, переведенным в другую местность, расходы по их переезду и переезду членов их семей возмещаются в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность.

Таким образом, суммы возмещения судьям Российской Федерации их расходов по переезду на работу в другую местность, производимого в соответствии со статьей 4 Федерального закона № 6-ФЗ, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 1 статьи 217 Кодекса.

4. Обеспечение жильем и выплаты в целях найма жилья

В соответствии с пунктом 1 статьи 19.1 Закона Российской Федерации № 3132-1 судьям предоставляется единовременная социальная выплата для приобретения или строительства жилых помещений.

При этом согласно пункту 2 статьи 19.1 Закона Российской Федерации № 3132-1 судьям на основании их заявления вместо единовременной социальной выплаты при наличии предусмотренных оснований и условий ее получения могут предоставляться жилые помещения в собственность.

Согласно пункту 73 статьи 217 Кодекса доходы в виде единовременной социальной выплаты для приобретения или строительства жилого помещения либо в виде жилого помещения, предоставляемого в собственность вместо указанной выплаты, полученные налогоплательщиком в случаях, предусмотренных Законом Российской Федерации № 3132-1, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 24 статьи 19.1 Закона Российской Федерации № 3132-1 в случае невозможности предоставления служебного жилого помещения судье, признанному не имеющим жилого помещения по месту нахождения суда, этому судье ежемесячно выплачивается денежная компенсация за наем (поднаем) жилого помещения в размере и порядке, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Так, размер и порядок выплаты денежной компенсации за наем (поднаем) жилых помещений судьям, признанным в соответствии с пунктом 20 статьи 19.1 Закона Российской Федерации № 3132-1 не имеющими жилых помещений по месту нахождения суда, в случае невозможности предоставления им служебных жилых помещений установлены Положением о размере и порядке выплаты судьям денежной компенсации за наем (поднаем) жилых помещений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.2020 № 1255.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Таким образом, суммы денежной компенсации за наем (поднаем) жилого помещения, выплачиваемой судьям Российской Федерации в соответствии с пунктом 24 статьи 19.1 Закона Российской Федерации № 3132-1, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы пункта 1 статьи 217 Кодекса.

5. Ежемесячная компенсационная выплата

Пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 25.11.2019 № 570 «О внесении изменения в Указ Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 606 «О мерах по реализации демографической политики Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации» (далее – Указ № 570) установлено, что за гражданами, которым в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» (далее – Указ № 1110) ежемесячные компенсационные выплаты назначены до дня вступления в силу Указа № 570, сохраняется право на их получение до окончания установленных периодов выплаты.

Согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, суммы социальной помощи в виде ежемесячных денежных выплат, производимых отдельным категориям граждан в соответствии с Указом № 1110 до окончания установленных периодов их выплаты, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 79 статьи 217 Кодекса.

Директор Департамента
Д. В. Волков