Письмо Минфина РФ от 01.12.2020 № 03-04-06/104680

«Об определении в целях налога на прибыль показателя Д₂ при получении дивидендов»

Департамент налоговой политики рассмотрел Письмо от 14.08.2020 № 726 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 Кодекса, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 указанной статьи по следующей формуле: Н = К x С_н x (Д₁ – Д₂), где, в частности:

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой получения внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Таким образом, в показателе Д₂ учитывается вся (общая) сумма дивидендов, полученных российской организацией на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика к моменту принятия решения о распределении дивидендов и отраженных в налоговом учете, которая ранее не учитывалась при определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Заместитель директора
Департамента налоговой политики
В. А. Прокаев