«О рассмотрении предложений по налогу на прибыль организаций и НДС»
В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, содержащее предложения по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, и сообщает следующее.
1. В части предложений об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов организации, направленных на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у сотрудников.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В частности, подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
В этой связи расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у сотрудников, в целях обеспечения функционирования организации, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Что касается выплат сотрудникам за период, когда они не осуществляют трудовые функции, то такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации только в тех случаях, когда такие выплаты производятся в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
2. В части предложений об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов, понесенных в интересах государственных (муниципальных) учреждений и медицинских организаций, в том числе расходов на приобретение материалов, оборудования для их последующей передачи в медицинские организации, расходов в виде предоставления финансирования (пожертвований) с целевым назначением, направленным на борьбу с коронавирусной инфекцией, а также предложений о возможности исключения потерь по налогу на добавленную стоимость в связи с осуществлением соответствующих операций.
В настоящее время принят Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 172-ФЗ), статьей 1 которого предусматриваются, в частности, изменения по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.
Так, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подпункт 5.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса в редакции Федерального закона № 172-ФЗ).
При этом вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пункт 2.3 статьи 171 Кодекса в редакции Федерального закона № 172-ФЗ).
Кроме того, подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона № 172-ФЗ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по соответствующим приобретенным товарам, операции по передаче которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса в редакции Федерального закона № 172-ФЗ, не восстанавливаются.
В целях налога на прибыль организаций в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подпункт 19.5 пункта 1 статьи 265 Кодекса в редакции Федерального закона № 172-ФЗ).
Кроме того, в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного, в частности, некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса в редакции Федерального закона № 172-ФЗ).
Таким образом, предложения, связанные с учетом для целей налогообложения прибыли организаций расходов, понесенных в интересах государственных (муниципальных) учреждений и медицинских организаций, в том числе расходов на приобретение материалов, оборудования для их последующей передачи в медицинские организации, расходов в виде предоставления финансирования (пожертвований) с целевым назначением, направленным на борьбу с коронавирусной инфекцией, а также предложения о возможности исключения потерь по налогу на добавленную стоимость в связи с осуществлением соответствующих операций уже реализованы в рамках действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой политики
А. А. Смирнов
