Письмо Минфина РФ от 31.01.2020 № 03-15-06/6028

«О страховых взносах с компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при его проведении за пределами РФ»

См. похожие документы

Письмо Минфина России от 24.03.2020 № 03-15-06/22936 «О страховых взносах и заполнении расчета при компенсации расходов на командировки и проезд и провоз багажа к месту отпуска и обратно работникам районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей»

<Письмо> ФНС России от 23.04.2019 № БС-4-11/7798@ <По вопросу обложения страховыми взносами сумм компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации и обратно работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, направляющихся к месту проведения отпуска воздушным транспортом>

Письмо Минфина России от 23.11.2018 № 03-15-06/84603 «О страховых взносах с компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно членов семей работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»

Письмо Минфина России от 02.11.2018 № 03-15-06/78876 «О страховых взносах при компенсации организацией, расположенной в районе Крайнего Севера, расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно работнику и членам его семьи»

Письмо Минфина России от 26.07.2018 № 03-15-03/52785 «О страховых взносах с компенсации стоимости проезда (провоза багажа) к месту отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей»

Письмо Минфина России от 14.06.2018 № 03-15-06/40735 «О страховых взносах с компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей»

<Письмо> ФНС России от 05.12.2017 № ГД-4-11/24606@ <По вопросу обложения страховыми взносами стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях>

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 28.11.2019 по вопросу об уплате страховых взносов с сумм выплат работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно и сообщает следующее.

Из обращения следует, что работник Управления, работающий и проживающий в г. Мурманске, в 2016 году обратился за компенсацией расходов, связанных с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (в г. Минск Республики Беларусь). Для этого он предъявил авиабилеты г. Мурманск – г. Санкт-Петербург и г. Санкт-Петербург – г. Мурманск и железнодорожный билет г. Санкт-Петербург – г. Осиповичи Могилевской области Республики Беларусь (с приложением справки Октябрьской железной дороги о стоимости проезда до железнодорожной станции г. Невель Псковской области). Также он представил авиабилет г. Минск – г. Санкт-Петербург и справку Октябрьской железной дороги о стоимости проезда от железнодорожной станции г. Невель Псковской области до г. Санкт-Петербурга.

Исходя из положений статей 1 и 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее – Закон № 4520-1) для лиц, работающих по найму в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем, предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которая устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс).

Статьей 325 Трудового кодекса установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, и членов их семей устанавливается нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Пунктом 5 Правил компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 № 455, предусмотрено, что к расходам, подлежащим компенсации, в частности, относится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда, в частности, железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда и воздушного транспорта – в салоне экономического класса.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

При этом в случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Вместе с тем исходя из положений статьи 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах, в частности, железнодорожной станции и аэропорта, открытых для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск лиц через Государственную границу.

Таким образом, при проведении отпуска работником организации, расположенной в районе Крайнего Севера, за пределами территории Российской Федерации не облагается страховыми взносами только стоимость его проезда к месту проведения отпуска и обратно – от места его жительства или работы до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в котором осуществляется прохождение работником паспортного контроля.

Следовательно, в упомянутой ситуации плательщика не подлежат обложению страховыми взносами фактические расходы работника, подтвержденные проездными документами, по оплате стоимости его проезда к месту использования отпуска, рассчитанной в конкретном случае от места отправления из г. Мурманска до г. Невель Псковской области, где работником был пройден пограничный контроль (то есть из г. Мурманска до г. Санкт-Петербурга воздушным транспортом и из г. Санкт-Петербурга до г. Невель Псковской области железнодорожным транспортом), и проезда обратно из отпуска по территории Российской Федерации из г. Санкт-Петербурга до г. Мурманска воздушным транспортом.

При этом сумма компенсации организацией работнику стоимости проезда от железнодорожной станции г. Невель Псковской области до г. Санкт-Петербурга, отраженной в справке Октябрьской железной дороги, облагается страховыми взносами, поскольку работник возвращался из отпуска не железнодорожным транспортом, а воздушным транспортом из г. Минска до г. Санкт-Петербурга (где осуществлялся пропуск через Государственную границу Российской Федерации).

Одновременно сообщаем, что предусмотренное подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса положение не противоречит нормам статьи 325 Трудового кодекса и статьи 33 Закона № 4520-1, так как устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат в пользу работников для плательщиков-организаций и не ущемляет прав работников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и работающих в организациях, расположенных в таких местностях, на компенсацию работодателем расходов по оплате стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, которые производятся в соответствии с вышеупомянутыми нормами Трудового кодекса и Закона № 4520-1.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
Р. А. Саакян