Письмо ФНС РФ от 13.03.2019 № БС-4-11/4405@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ОАО от 24.01.2019 и по вопросу представления уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее – расчет по форме 6-НДФЛ) сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В соответствии с пунктом 5 статьи 230 Кодекса в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ указанный расчет подлежит представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета.

Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (в ред. Приказа ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@) «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее – Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

При представлении уточненного расчета на титульном листе указывается номер корректировки («001», «002» и т. д.).

Таким образом, в случае осуществления налоговым агентом перерасчета сумм налога на доходы физических лиц за период, который относится к деятельности ликвидированного обособленного подразделения, следует представить в налоговый орган по месту учета налогового агента уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период с указанием ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО – ликвидированного обособленного подразделения.

При этом по строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, подлежащая возврату налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2-го класса
С. Л. Бондарчук