Письмо Минфина РФ от 04.02.2019 № 03-05-06-02/6228

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение об определении налоговой ставки по земельному налогу (далее – налог) в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из состава земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налогообложение производится по налоговым ставкам, не превышающим 0,3 процента их кадастровой стоимости.

При этом Налоговый кодекс не содержит условия о применении иной налоговой ставки в случае перехода права собственности на земельный участок, не используемый в указанных целях до такого перехода права.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 06.02.2018 № 6-П указано, что применение мер ответственности без надлежащего учета характеризующих виновное в совершении деяния лицо обстоятельств, имеющих объективное и разумное обоснование, противоречит конституционному запрету дискриминации и выраженным в Конституции Российской Федерации идеям справедливости и гуманизма и несовместимо с принципом индивидуализации ответственности за правонарушения.

Учитывая данную позицию Конституционного Суда Российской Федерации, полагаем, что уплата земельного налога по повышенной налоговой ставке лицом, которое приобрело земельный участок, не используемый по назначению прежним владельцем, не согласуется с вышеуказанными принципами.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Следовательно, полагаем, что после перехода права собственности на земельный участок, который не использовался для сельскохозяйственного производства прежним владельцем, подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3 процента, поскольку основания полагать, что новый владелец не использует участок по его назначению, отсутствуют.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
В. В. Сашичев