Письмо Минфина РФ от 22.06.2018 № 03-07-11/42842

Вопрос:

АО осуществляет проект по созданию индустриального парка. АО владеет на праве собственности земельными участками, которые планируется передавать инвесторам, имеющим намерение создать на территории индустриального парка производственные мощности. Земельные участки должны передаваться инвесторам полностью подготовленными для начала процесса возведения производственных мощностей. Для этого АО осуществляет капитальные вложения на участках.

В I полугодии 2017 г. АО безвозмездно передало субъекту РФ один из земельных участков, а также произведенные АО на данном земельном участке незавершенные капитальные вложения. В состав незавершенных капитальных вложений были включены суммы земельного налога, начисленного к уплате в бюджет по переданному безвозмездно земельному участку и учтенного в капитальных затратах в соответствии с учетными правилами.

При безвозмездном выбытии незавершенных капитальных вложений на основании НК РФ сумма НДС исчислена к уплате в бюджет. При этом из базы начисления по НДС исключены суммы земельного налога, начисленные по передаваемому земельному участку.

Правомерно ли включать в состав незавершенных капитальных вложений, осуществленных на конкретном земельном участке, суммы земельного налога, исчисленного к уплате непосредственно по данному участку?

Должно ли АО при безвозмездной передаче земельного участка и незавершенных капитальных вложений по нему (в случае включения сумм земельного налога в стоимость незавершенных капитальных затрат) включать в базу по НДС суммы земельного налога, включенные в незавершенные капитальные вложения?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при безвозмездной передаче результатов работ по подготовке земельных участков для начала процесса возведения производственных мощностей Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога. При этом согласно пункту 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при безвозмездной передаче результатов работ по подготовке земельных участков для начала процесса возведения производственных мощностей определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из рыночных цен.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
В. В. Сашичев