Письмо Минфина РФ от 29.03.2017 № 03-07-08/18280

В связи с письмом по вопросу учета налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых при оказании предпроектных и проектных услуг, оказываемых иностранному лицу, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги, определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, зарегистрированное и осуществляющее деятельность на территории иностранного государства, местом реализации услуг территория Российской Федерации не является.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются покупателем в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае использования их для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам) в том числе субподрядной организацией, используемым при оказании предпроектных и проектных услуг иностранному лицу, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости оказываемых услуг на основании вышеуказанного подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса.

Директор
Департамента налоговой
и таможенной политики
А. В. Сазанов