Письмо Минфина РФ от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811

Вопрос:

ООО1 и ООО2 планируют осуществить реорганизацию в форме присоединения (в соответствии со ст.57 ГК РФ).

ООО2 будет присоединено к ООО1. ООО1 будет являться правопреемником при реорганизации.

Вправе ли организация-правопреемник (ООО1) после присоединения уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных ООО2 до момента реорганизации.

Если вправе, то какие обязательные условия для этого должны быть соблюдены?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке включения в налоговую базу организации-приемника убытков организации, реорганизованной в форме присоединения, и сообщает следующее.

В пункте 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) указано, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В пункте 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) указано, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (пункт 5 статьи 283 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Также следует принимать во внимание, что если убыток реорганизованного путем присоединения юридического лица образовался в последнем для него налоговом периоде, то правопреемник вправе учесть такой убыток в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. С. Кизимов