Письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007

Вопрос:

Публичное акционерное общество просит разъяснить порядок учета амортизируемого имущества при определении доли прибыли, приходящейся на организацию (ее обособленные подразделения).

В составе амортизируемого имущества организации числятся морские суда, которые в течение отчетного (налогового) периода постоянно перемещаются по акваториям различных субъектов РФ, в том числе с заходом в порты по месту нахождения филиалов: г. Мурманск, г. Волгоград, г. Калининград и т. д.

Суда числятся на балансе головной организации (г. Санкт-Петербург), а зарегистрированы в портах г. Санкт-Петербург и г. Мурманск (порты приписки).

В силу особенностей бизнес-процессов организации место фактического нахождения судов изменяется несколько раз в течение одного отчетного (налогового) периода и может не совпадать с местом нахождения головной организации, портами приписки и местом нахождения филиалов.

При этом все решения о коммерческой эксплуатации судов принимаются головной организацией.

С учетом изложенного ПАО просит разъяснить, правильно ли, что остаточную стоимость морских судов следует учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

При этом с учетом вышеизложенного амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.

Таким образом, при невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, по мнению Департамента, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
А. А. Смирнов