Минфин России рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим вместо полагающихся им дополнительных суток отдыха, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 11 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» (далее – Федеральный закон от 27.05.1998 № 76-ФЗ) военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха, следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.04.2016 № 11-П, в части отсутствия в действующем законодательстве системной классификации выплат и компенсаций, производимых физическим лицам, а также неопределенности положений статьи 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В настоящее время в Минфине России ведется работа по систематизации и уточнению положений статьи 217 Кодекса с учетом позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.04.2016 № 11-П.
По мнению Минфина России, до внесения соответствующих изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах неопределенность положений статьи 217 Кодекса не может служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации в размере денежного содержания, выплачиваемой военнослужащим за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ.
Ю. И. Зубарев
