«Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности операций по привлечению средств с одного вида финансового обеспечения на исполнение обязательств по другому»
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев письмо по вопросу отражения в Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее – Отчет (ф. 0503723)) информации о привлечении (восстановлении) средств, полученных бюджетными (автономными) учреждениями по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении» и направленных в рамках заимствования на исполнение обязательств по иному виду деятельности, сообщает.
В соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н), Отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к денежным счетам.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в двух нижеследующих абзацах, возможно, имеется в виду Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, а не Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
При этом в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.11.2016 № 209н «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности» (далее – Приказ № 209н) внесены изменения в Инструкцию № 33н, в том числе в порядок формирования забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств».
Пунктами 365 и 367 Инструкции № 33н установлено, что забалансовые счета 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств» открываются также к счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов).
Пример отражения указанных операций в Отчете (ф. 0503723) и в Отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) приведен в приложениях к настоящему письму.
Приложение: по тексту на 12 листах, в 1 экз.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С. В. Сивец
Приложение № 1
к Письму Минфина России
от 28.12.2016 № 02-06-10/79177
Пример по привлечению средств по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении», направленных в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства по виду деятельности 2 «Приносящая доход деятельность»
Бюджетное (автономное) учреждение произвело привлечение средств, полученных им по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении» в сумме 5000 рублей в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательств по оплате прочих услуг по виду деятельности 2 «Приносящая доход деятельность» в сумме 5000 рублей.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Наименование операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Привлечение средств с КФО3 на исполнение обязательства по КФО2 |
3 304 06 830
|
3 201 11 610
|
5 000,00
5 000,00 |
Исполнение обязательств по КФО2 |
2 302 26 830 |
2 201 11 610
|
5 000,00 |
Приложение № 2
к Письму Минфина России
от 28.12.2016 № 02-06-10/79177
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности
|
|
|
КОДЫ |
|
|
Форма по ОКУД |
0503737 |
|
на 1 ________________ 20__ г. |
Дата |
_______ |
Учреждение |
________________________________________ |
по ОКПО |
_______ |
Обособленное подразделение |
________________________________________ |
|
|
Учредитель |
________________________________________ |
по ОКТМО |
_______ |
Наименование органа, осуществляющего полномочия учредителя |
________________________________________ |
по ОКПО |
_______ |
Глава по БК |
_______ | ||
Вид финансового обеспечения (деятельности) |
________________________________________ |
|
|
Периодичность: квартальная, годовая |
|
|
|
Единица измерения: руб. |
|
по ОКЕИ |
383 |
1. Доходы учреждения
Наименование показателя |
Код строки |
Код аналитики |
Утверждено плановых назначений |
Исполнено плановых назначений |
Не исполнено плановых назначений | ||||
через лицевые счета |
через банковские счета |
через кассу учреждения |
некассовыми операциями |
итого | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Доходы – всего |
010 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение № 3
к Письму Минфина России
от 28.12.2016 № 02-06-10/79177
Отчет о движении денежных средств учреждения
|
|
|
КОДЫ |
|
|
Форма по ОКУД |
0503723 |
|
на 1 01 2017 г.
|
Дата |
________ |
Учреждение |
______________________________________ |
по ОКПО |
________ |
Обособленное подразделение |
______________________________________ |
|
|
Учредитель |
______________________________________ |
Глава по БК |
________ |
Наименование бюджета |
______________________________________ |
по ОКТМО |
________ |
Периодичность: квартальная |
|
|
|
Единица измерения: руб. |
|
по ОКЕИ |
383 |
1. Поступления
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
ПОСТУПЛЕНИЯ |
010 |
|
|
|
Поступления по текущим операциям – всего |
020 |
100 |
|
|
в том числе:
|
040 |
120 |
|
|
из них:
|
041 |
120 |
|
|
дивиденды |
042 |
120 |
|
|
по доходам от оказания платных услуг (работ) |
050 |
130 |
|
|
из них:
|
051 |
130 |
|
|
от компенсации затрат учреждения |
052 |
130 |
|
|
по суммам принудительного изъятия |
060 |
140 |
|
|
по безвозмездным поступлениям от бюджетов |
070 |
150 |
|
|
из них:
|
072 |
152 |
|
|
от международных финансовых организаций |
073 |
153 |
|
|
по прочим доходам |
120 |
180 |
|
|
из них:
|
121 |
180 |
|
|
гранты |
122 |
180 |
|
|
пожертвования |
123 |
180 |
|
|
прочие безвозмездные поступления |
124 |
180 |
|
|
ф. 0503723 с. 2
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Поступления от инвестиционных операций – всего |
130 |
|
|
|
в том числе:
|
140 |
400 |
|
|
из них:
|
141 |
410 |
|
|
нематериальных активов |
142 |
420 |
|
|
непроизведенных активов |
143 |
430 |
|
|
материальных запасов |
144 |
440 |
|
|
Поступления от финансовых операций – всего |
150 |
|
|
|
в том числе:
|
160 |
600 |
|
|
из них:
|
161 |
620 |
|
|
от реализации акций и иных форм участия в капитале |
162 |
630 |
|
|
от возврата ссуд и кредитов |
163 |
640 |
|
|
с иными финансовыми активами |
164 |
650 |
|
|
|
165 |
|
|
|
от осуществления заимствований |
180 |
700 |
|
|
из них:
|
181 |
710 |
|
|
|
182 |
|
|
|
Приложение № 3
к Письму Минфина России
от 28.12.2016 № 02-06-10/79177
Отчет о движении денежных средств учреждения
|
|
|
КОДЫ |
|
|
Форма по ОКУД |
0503723 |
|
на 1 01 2017 г.
|
Дата |
________ |
Учреждение |
______________________________________ |
по ОКПО |
________ |
Обособленное подразделение |
______________________________________ |
|
|
Учредитель |
______________________________________ |
Глава по БК |
________ |
Наименование бюджета |
______________________________________ |
по ОКТМО |
________ |
Периодичность: квартальная |
|
|
|
Единица измерения: руб. |
|
по ОКЕИ |
383 |
1. Поступления
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
ПОСТУПЛЕНИЯ |
010 |
|
|
|
Поступления по текущим операциям – всего |
020 |
100 |
|
|
в том числе:
|
040 |
120 |
|
|
из них:
|
041 |
120 |
|
|
дивиденды |
042 |
120 |
|
|
по доходам от оказания платных услуг (работ) |
050 |
130 |
|
|
из них:
|
051 |
130 |
|
|
от компенсации затрат учреждения |
052 |
130 |
|
|
по суммам принудительного изъятия |
060 |
140 |
|
|
по безвозмездным поступлениям от бюджетов |
070 |
150 |
|
|
из них:
|
072 |
152 |
|
|
от международных финансовых организаций |
073 |
153 |
|
|
по прочим доходам |
120 |
180 |
|
|
из них:
|
121 |
180 |
|
|
гранты |
122 |
180 |
|
|
пожертвования |
123 |
180 |
|
|
прочие безвозмездные поступления |
124 |
180 |
|
|
ф. 0503723 с. 3
2. Выбытия
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
ВЫБЫТИЯ |
210 |
|
|
|
Выбытия по текущим операциям – всего |
220 |
200 |
|
|
в том числе:
|
230 |
210 |
|
|
из них:
|
231 |
211 |
|
|
за счет прочих выплат |
232 |
212 |
|
|
за счет начислений на выплаты по оплате труда |
233 |
213 |
|
|
|
234 |
|
|
|
за счет приобретения работ, услуг |
240 |
220 |
|
|
из них: услуг связи |
241 |
221 |
|
|
транспортных услуг |
242 |
222 |
|
|
коммунальных услуг |
243 |
223 |
|
|
арендной платы за пользование имуществом |
244 |
224 |
|
|
работ, услуг по содержанию имущества |
245 |
225 |
|
|
прочих работ, услуг |
246 |
226 |
5 000,00 |
увел. 18 з/сч КОСГУ 226 |
|
247 |
|
|
|
за счет обслуживания долговых обязательств |
250 |
230 |
|
|
из них:
|
251 |
231 |
|
|
|
253 |
|
|
|
за счет безвозмездных перечислений организациям |
260 |
240 |
|
|
из них:
|
261 |
241 |
|
|
за счет перечислений организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций |
262 |
242 |
|
|
|
263 |
|
|
|
ф. 0503723 с. 4
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
за счет безвозмездных перечислений бюджетам и международным организациям |
270 |
250 |
|
|
из них: |
|
|
|
|
за счет перечислений наднациональным организациям и правительствам иностранных государств |
272 |
252 |
|
|
за счет перечислений международным организациям |
273 |
253 |
|
|
за счет социального обеспечения |
280 |
260 |
|
|
из них: |
|
|
|
|
за счет пособий по социальной помощи населению |
282 |
262 |
|
|
за счет пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления |
283 |
263 |
|
|
за счет операций с активами |
290 |
270 |
|
|
из них:
|
291 |
273 |
|
|
за счет прочих расходов |
300 |
290 |
|
|
из них:
|
301 |
290 |
|
|
|
302 |
|
|
|
|
303 |
|
|
|
|
304 |
|
|
|
Выбытия по инвестиционным операциям – всего |
310 |
|
|
|
в том числе:
|
320 |
300 |
|
|
в том числе: основных средств |
321 |
310 |
|
|
нематериальных активов |
322 |
320 |
|
|
непроизведенных активов |
323 |
330 |
|
|
материальных запасов |
324 |
340 |
|
|
ф. 0503723 с. 5
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Выбытия по финансовым операциям – всего |
330 |
|
|
|
в том числе:
|
340 |
500 |
|
|
из них:
|
341 |
520 |
|
|
по приобретению акций и иных форм участия в капитале |
342 |
530 |
|
|
по предоставлению заимствований |
343 |
540 |
|
|
с иными финансовыми активами |
344 |
550 |
|
|
|
345 |
|
|
|
на погашение государственного (муниципального) долга |
350 |
600 |
|
|
из них:
|
351 |
810 |
|
|
|
352 |
|
|
|
Иные выбытия – всего |
360 |
|
|
|
из них: |
361 |
|
|
|
|
362 |
|
|
|
|
363 |
|
|
|
ф. 0503723 с. 6
3. Изменение остатков средств
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
За отчетный период |
За аналогичный период прошлого финансового года |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
ИЗМЕНЕНИЕ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ |
400 |
|
5000,00 |
|
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям |
410 |
|
5000,00 |
|
в том числе:
|
420 |
|
|
|
в том числе:
|
421 |
510 |
|
|
по возврату остатков субсидий прошлых лет |
422 |
610 |
|
|
по операциям с денежными обеспечениями |
430 |
|
|
|
в том числе:
|
431 |
510 |
|
|
перечисление денежных обеспечений |
432 |
610 |
|
|
со средствами во временном распоряжении |
440 |
|
5000,00 |
|
в том числе:
|
441 |
510 |
|
|
выбытие денежных средств во временном распоряжении |
442 |
610 |
5000,00 |
Дт 330406830
|
по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями |
450 |
|
|
|
в том числе: увеличение расчетов |
451 |
510 |
|
|
уменьшение расчетов |
452 |
610 |
|
|
Изменение остатков средств при управлении остатками – всего |
460 |
|
-5000,00 |
|
в том числе:
|
461 |
510 |
|
|
выбытие денежных средств с депозитных счетов |
462 |
610 |
|
|
поступление денежных средств при управлении остатками |
463 |
510 |
-5 000,00 |
Кт 230406730
|
выбытие денежных средств при управлении остатками |
464 |
610 |
|
|
Изменение остатков средств – всего |
500 |
|
5 000,00 |
|
в том числе:
|
501 |
510 |
-5 000,00 |
стр. 710 ф. 0503737 |
за счет уменьшения денежных средств |
502 |
610 |
10 000,00 |
стр. 720 ф. 0503737 + Кт 320111610
|
за счет курсовой разницы |
503 |
171 |
|
|
ф. 0503723 с. 7
4. Аналитическая информация по выбытиям
Наименование показателя |
Код строки |
Код по КОСГУ |
Код вида расходов |
Код аналитики |
Сумма | |
|
| |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Расходы всего, том числе: |
900 |
x |
x |
x |
x |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель |
|
______________________ |
|
______________________ |
|
|
|
(подпись) |
|
(расшифровка подписи) |
|
Главный бухгалтер |
|
______________________ |
|
______________________ |
|
|
|
(подпись) |
|
(расшифровка подписи) |
|
«__» __________ 20__ г.