Письмо ФНС РФ от 26.10.2016 № БС-4-11/20365

Вопрос:

В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), утвержденной Приказом ФНС России от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450@.

Согласно п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ по строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.

Кроме того в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются суммы фактически полученных доходов, а также даты их фактического получения исходя из положений ст. 223 НК РФ (п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

При этом может сложиться ситуация, когда даты начисления и фактического получения дохода будут относиться к разным месяцам одного налогового периода либо нескольких налоговых периодов.

Например, в случае, если условиями гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, предусмотрено оказание услуг в декабре 2016 года с формированием акта оказанных услуг за указанный период, а их оплата производится в январе 2017 года.

В данном примере начисление доходов в пользу физического лица будет произведено в декабре 2016 года на основании подписанного сторонами акта оказанных услуг, соответственно, сумма данного дохода подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год только в разделе 1.

В раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ сумма данного дохода будет включена по дате выплаты в первом квартале 2017 года (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Учитывая, что начисление дохода произведено в налоговом периоде 2016 года, что отражено в расчете по форме 6-НДФЛ за данный период, при уплате НДФЛ, удержанного с данного дохода, в поле «107» платежного поручения будет указано «МС.12.2016» (п. 8 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н).

В связи с изложенным прошу разъяснить следующие вопросы:

1. Правомерна ли позиция ОАО о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в случае, когда даты начисления и фактического получения дохода относятся к разным налоговым периодам?

2. Будет ли корректно (без образования задолженности) учтено платежное поручение в карточке расчетов с бюджетом в случае, если данное платежное поручение на уплату НДФЛ (с дохода, дата фактического получения которого относится к январю 2017 года) будет оформлено с указанием предшествующего налогового периода, а именно, периода начисления дохода («МС.12.2016» в поле «107» платежного поручения)?

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

1. По вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее – расчет по форме 6-НДФЛ).

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее – Порядок заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В частности, по строке 020 раздела указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса).

В случае, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года. При этом, данная операция не отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 года.

2. По вопросу учета платежного поручения в карточке расчетов с бюджетом (далее – КРСБ).

Основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, взносов служат налоговые декларации (расчеты) или поступления из регистрирующих органов соответствующие документы.

В соответствии с этим, расчетные документы, оформленные налогоплательщиком для уплаты налогов должны содержать реквизиты, соответствующие данным представленных в налоговый орган деклараций (расчетов).

Поступившие (возвращенные) и зачисленные на соответствующие счета Федерального казначейства суммы налогов, сборов, а также пеней и штрафов отражаются в КРСБ на основании информации из расчетных документов налогоплательщиков, прилагаемых к выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета в соответствии с положениями Приказа ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня».

При этом распоряжение о переводе денежных средств заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами, установленными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее – Правила).

При составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, настоящие Правила предусматривают указание информации в реквизите «107» показателя налогового периода.

В случае обнаружения налогоплательщиком (налоговым агентом) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, в соответствии с пунктами 7, 8 статьи 45 Кодекса налогоплательщик (налоговый агент) вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С. Л. Бондарчук