Письмо Минфина РФ от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129

Вопрос:

Согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) срок полезного использования объекта амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций определяется на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (утверждена Постановлением от 01.01.2002 № 1, далее – Классификация).

При определении объектов налогообложения по налогу на имущество организаций также применяется Классификация (пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 № 640 с 01.01.2017 в Классификацию вносятся изменения, связанные в том числе с переходом на Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).

Просим разъяснить:

необходимо ли с 01.01.201.7 переклассифицировать по новому ОКОФ ранее принятые к учету объекты основных средств, то есть изменить коды, присвоенные по классификатору ОК 013-94, в инвентарных карточках и регистрах налогового учета;

при отсутствии такой необходимости – правомерно ли применять с 01.01.2017 освобождение от обложения налогом на имущество, предусмотренное пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса для основных средств, включаемых в первую и вторую амортизационные группы, при сохранении ранее присвоенных объектам кодов по классификатору ОК 013-94;

в случае выявления в дальнейшем ошибок в определении кода ОКОФ по принятым к учету до 01.01.2017 объектам, по какому классификатору производить уточнение кода ОКОФ: по действовавшему на дату ввода в эксплуатацию (ОК 013-94) либо по действующему на дату исправления ошибки (ОК 013-2014).

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации 01.01.2002 № 1), в целях исчисления налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и сообщает.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 № 640 в Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» вносятся изменения, которые вступают в силу с 1 января 2017 года.

Таким образом, внесение изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация основных средств), не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

При определении объектов налогообложения по налогу на имущество организаций подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) применяется в соответствии с Классификацией основных средств, действовавшей на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

В отношении основных средств, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется Классификация основных средств с учетом внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 № 640 изменений.

Одновременно обращается внимание, что согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенной политики
В. А. Прокаев