8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
Исходя из западной правовой доктрины, неотъемлемым принципом взимания налога на добавленную стоимость является принцип нейтральности. В развитие данного принципа была разработана модель налога на добавленную стоимость, в том числе и институт налогового вычета.
Положения главы 21 НК РФ напрямую не устанавливают принцип нейтральности налога на добавленную стоимость.
При этом в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные налоговые вычеты.
При этом в соответствии со ст. 171 – 172 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщик вправе принять к вычету сумму предъявленного налога на добавленную стоимость, если:
а) товары (работы, услуги) приобретены для целей дальнейших операций, облагаемых НДС;
б) налогоплательщик имеет соответствующий счет-фактуру, удовлетворяющий обязательным требованиям ст. 169 НК РФ;
в) приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов.
С учетом изложенного, прошу дать разъяснения по следующим вопросам применения норм ст. 171 – 172 НК РФ:
1) Является ли указанный перечень условий для применения налогового вычета при приобретении товаров (работ, услуг) исчерпывающим? Либо его следует считать общим правилом, и в силу принципа нейтральности НДС налогоплательщик вправе применить вычет (освободиться от бремени несения входящего НДС) и при несоблюдении требования к наличию счета-фактуры (либо к принятию приобретенных товаров (работ, услуг) на учет, либо к наличию всех соответствующих первичных документов)?
2) Имеет ли налогоплательщик право на вычет НДС, предъявленного при приобретении товара, в случае, если в отсутствие счета-фактуры (или какого-либо первичного документа) докажет факт приобретения такого товара, облагаемого НДС, и цель приобретения такого товара, состоящую в использовании приобретенного товара для дальнейшей облагаемой НДС операции?
Ответ:
В связи с письмом о порядке принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Таким образом, одним из условий применения вычетов налога на добавленную стоимость является фактическое наличие у налогоплательщиков счетов-фактур.
Исключение предусмотрено пунктом 7 статьи 171 Кодекса (с учетом пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137) в отношении вычетов налога на добавленную стоимость по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений в период служебной командировки работников, которые производятся на основании бланков строгой отчетности, оформленных на командированного работника с выделением суммы налога добавленную стоимость отдельной строкой.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О. Ф. Цибизова