Письмо Минфина РФ от 06.05.2016 № 03-04-06/26446

Вопрос:

АО, на основании данных бухгалтерской отчетности за 2015 год, принято решение о переоценке основных средств.

В соответствии со ст. 28 ФЗ «Об акционерных обществах» АО планирует увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет имущества общества, путем конвертации ранее выпущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не превышает разницу между стоимостью чистых активов общества, суммой уставного капитала и резервного фонда.

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется с учетом следующих особенностей: если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

С учетом вышеизложенного просим разъяснить: будут ли подлежать обложению налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные от АО «Бытовик» акционерами нашего общества, в результате переоценки основных фондов (средств), в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в уставном капитале в случае:

– уменьшения уставного капитала АО на величину переоценки;

– выходе акционера из общества путем отчуждения принадлежащих ему акций другому акционеру, третьему лицу или самому эмитенту – обществу?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов участников акционерного общества (далее – общество), получаемых при уменьшении уставного капитала общества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-Ф3 «Об акционерных обществах» общества имеют в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.

Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Следовательно, при уменьшении уставного капитала общества денежные средства выплачиваются участникам общества за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, выплаченные участникам общества в связи с уменьшением уставного капитала организации денежные средства подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке с полной суммы выплаты.

Как таковой выход акционера из акционерного общества Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ не предусмотрен.

При отчуждении принадлежащих акционеру акций общества применяется общий порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами, установленный в статье 214.1 Кодекса.



Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р. А. Саакян