Письмо Минфина РФ от 17.09.2015 № 03-07-08/53397

Вопрос:

Севастопольский филиал Частного акционерного общества (СФ ЧАО) является филиалом иностранного предприятия, осуществившим все необходимые процедуры легализации в Российской Федерации. Так, филиал прошел процедуру аккредитации и включен в реестр аккредитованных филиалов иностранных компаний, поставлен на налоговый учет, подает отчетность согласно законодательству Российской Федерации и т. д.

СФ ЧАО осуществляет деятельность по перевалке грузов. В процессе работы предприятия с российскими компаниями возник вопрос по ставке налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДС производится по нулевой ставке при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. Предварительный анализ НК показал, что мы не имеем права применять ставку 0%, так как в соответствии со статьей 11 НК мы не являемся российской организацией.

В свою очередь судебная практика, а именно – Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.09.2007 № Ф08-561/07-2122А говорит о том, что филиал или представительство иностранного юридического лица, созданное на территории Российской Федерации, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, которая обладает правами и несет обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и при осуществлении деятельности в морских портах по перевалке и хранению товаров также может применять нулевую ставку НДС.

В связи с чем просим вас разъяснить, имеет ли СФ ЧАО право применять нулевую ставку при налогообложении НДС работ (услуг) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, оказываемых в российских морских и речных портах филиалом иностранной организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены статьей 164 Кодекса.

На основании положений статей 11 и 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации), состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта, в морских, речных портах по перевалке товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. При этом данная норма Кодекса на иностранные организации, в том числе состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, не распространяется.

Учитывая изложенное, услуги по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, оказываемых в российских морских и речных портах филиалом иностранной организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, облагаются налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов,

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. B. Трунин