8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
Акционерное общество просит пояснить порядок признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника. В соответствии со ст.6 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», форма и порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 23.11.2011 № 158н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений и документов», содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения предоставляются в виде выписки из ЕГРЮЛ по установленной форме или в виде справки о соответствии или несоответствии сведений о персональных данных физического лица, изложенных в запросе, сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ. Выписка из ЕГРЮЛ может предоставляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
АО для целей определения статуса контрагентов, в том числе организаций-должников запрашивает и получает сведения из ЕГРЮЛ в электронном виде через авторизованного информационного партнера ООО.
Является ли выписка из ЕГРЮЛ, полученная в электронном виде (ее распечатка), достаточным документальным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли?
Акционерное общество просит пояснить порядок признания дебиторской задолженности контрагентов – индивидуальных предпринимателей безнадежной ко взысканию для целей налогообложения прибыли.
В составе должников АО числятся индивидуальные предприниматели.
Является ли основанием для признания дебиторской задолженности индивидуальных предпринимателей безнадежной ко взысканию прекращение физическим лицом предпринимательской деятельности, в том числе по собственному решению, и исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРИП?
Является ли выписка из ЕГРИП, полученная в электронном виде, достаточным документальным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 Кодекса).
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.
Согласно пункту 3 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Пунктом 9 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) установлено, что государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 названной статьи Закона № 129-ФЗ.
Следовательно, учитывая пункт 1 статьи 23 ГК РФ, право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица теряется им после внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении такой деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Вместе с тем, на основании статьи 24 ГК РФ гражданин, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Таким образом, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам.
Согласно пункту 4 статьи 25 ГК РФ только после завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом (пункт 4 статьи 25 ГК РФ).
Следовательно, выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.
Также сообщается, что для целей налогообложения прибыли организаций, расходы, учитываемые при определении налоговой базы, должны быть документально подтверждены (статья 252 Кодекса).
Условия признания электронных документов, подписанных электронной подписью, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью, указаны в статье 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. B. Трунин