8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Вопрос:
ООО просит вас дать разъяснение по вопросу налогового учета курсовых разниц.
У нашей компании присутствует контролируемая задолженность – заем полученный от иностранной компании, владеющей 100% долей в Уставном капитале компании.
Собственный капитал нашей компании на 31.12.2014 получился отрицательным – минус 311 406 тыс. руб. В связи с тем, что величина собственного капитала отрицательная, то по правилам «тонкой капитализации» проценты по займу не учитываются при расчете налога на прибыль (пункт 2 статьи 269 Кодекса).
Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки в 2013 году налоговая инспекция переквалифицировала проценты по займу в дивиденды, что было подтверждено Высшим Арбитражным Судом.
Также, по мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли отрицательные курсовые разницы учитываются в составе расходов только в сумме, относящейся к процентам по займам в пределах норматива. Курсовые разницы со сверхнормативных процентов, признаваемых дивидендами в соответствии с пунктом 4 статьи 269 Налогового кодекса РФ, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (см. письма Минфина России от 27 января 2014 года № 03-03-06/1/2767, от 27 мая 2011 года № 03-03-06/1/312).
Вместе с тем арбитражная практика на уровне высшей инстанции придерживается иной позиции: Налоговым кодексом РФ установлено нормирование только процентов по полученным займам (кредитам). В отношении курсовых разниц, в том числе с процентов, нормирование не предусмотрено. Каких-либо ограничений для учета отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке сверхнормативных процентов (дивидендов), в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому отрицательная курсовая разница с процентов по займам (кредитам) подлежит учету в составе внереализационных расходов в полном объеме при условии, что переоцениваемые обязательства связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Такой вывод сделан в Постановлении ВАС РФ от 29 мая 2012 года № 16335/11, а также в Письме ФНС России от 17 июля 2014 года № ГД-4-3/13838@.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
При этом положения указанного пункта, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16335/11.
Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. B. Трунин