Письмо Минфина РФ от 11.06.2014 № 03-08-05/28295

Вопрос:

Открытое акционерное общество (далее – Банк) в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) просит разъяснить порядок применения отдельных положений ст. 275 НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2014.

В редакции п. 5 ст. 275 НК РФ, действующей с 01.01.2014, представлена обновленная формула для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов:

Н = К * С_н * (Д₁ * Д₂), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н – налоговая ставка, установленная пп. 1 или пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ или п. 4 ст. 224 настоящего НК РФ;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

В связи с тем, что НК РФ не содержит положений, уточняющих порядок расчета показателей «Д₁» и «Д₂», просим пояснить.

1. При определении показателя «Д₁»:

1) исключаются ли из расчета при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, суммы дивидендов, распределенных в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе, подлежащих перечислению на счета иностранных номинальных держателей (с учетом положений, установленных п. 6 ст. 275 НК РФ);

2) следует ли при расчете включать в данный показатель дивиденды, выплачиваемые в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль (в частности, дивиденды, распределяемые в пользу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований; по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований; по акциям, принадлежащим государственным корпорациям (Внешэкономбанку) и т. д.)?

2. При определении показателя «Д₂»:

1) подлежат ли включению в расчет общей суммы дивидендов суммы дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

2) следует ли принимать для расчета суммы полученных дивидендов за вычетом удержанного с них налога («чистые дивиденды»)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом о порядке налогообложения доходов от ценных бумаг в части вопроса о применении формулы для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, сообщает следующее.

Федеральным законом от 2 ноября 2013 года № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 306-ФЗ) с 1 января 2014 года внесены существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс), в частности в статью 275 Кодекса.

В соответствии с новой редакцией Кодекса формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в пункте 5 статьи 275 Кодекса.

В настоящей редакции Кодекса формула расчета налога следующая:

Н = К х С_н х (Д₁ - Д₂),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н – налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Департамент, учитывая изменения, внесенные в Кодекс посредством принятия Закона № 306-ФЗ, считает, что показатель Д₁, используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации.

При определении показателя Д₁ учитываются также и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается, в частности, это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент К, используемый в формуле пункта 5 статьи 275 Кодекса, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации, а также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается.

При этом, поскольку пунктом 2 статьи 275 Кодекса не установлено иное, при определении показателя Д₂ – суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, то есть дивидендов, облагающихся по ставке 0%.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. В. Трунин