8 (952) 080-10-85
круглосуточно
«О порядке исчисления НДС»
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость при реализации арестованного имущества организации-должника и сообщает следующее.
Из вышеуказанного запроса следует, что в адрес Территориального Управления Росимущества поступило уведомление УФССП России по Хабаровскому краю о готовности к реализации на комиссионных началах арестованного имущества организации-должника, а именно: лома черных металлов (стружки), лома и отходов металлических чугунных, лома и отходов черных металлов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен статьей 149 Кодекса. Так, согласно подпункту 25 пункта 2 данной статьи Кодекса реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Понятие «лом и отходы черных и цветных металлов» содержится в Федеральном законе от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Так, согласно статье 1 данного Федерального закона лом и отходы цветных и (или) черных металлов – это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.
Учитывая изложенное, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся у налогоплательщика в процессе собственного производства, не облагаются налогом на добавленную стоимость при условии их соответствия требованиям Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ и наличии документов, подтверждающих обоснованность применения данного освобождения.
Согласно пункту 4 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации) налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
В связи с изложенным, при реализации на территории Российской Федерации Территориальным Управлением Росимущества по решению суда арестованных лома и отходов черных металлов (образовавшихся в процессе собственного производства налогоплательщика и соответствующих требованиям Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ) налог на добавленную стоимость не исчисляется и, соответственно, обязанность удерживать и перечислять в бюджет данный налог при осуществлении указанных операций у налогового агента отсутствует.
Одновременно обращаем ваше внимание на следующее.
Согласно пункту 5 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации имущества по решению суда, не подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса, Территориальное Управление Росимущества, исполняющее обязанности налогового агента на основании пункта 4 статьи 161 Кодекса, составляет счета-фактуры в порядке, установленном статьей 169 Кодекса, на которых делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При этом согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее – декларация), операции, освобождаемые от налогообложения, подлежат отражению налогоплательщиком и налоговым агентом в разделе 7 декларации.
Следовательно, Территориальному Управлению Росимущества, исполняющему обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 4 статьи 161 Кодекса, следует представить в налоговый орган декларацию с включением в ее состав раздела 7, в котором должны быть отражены операции по реализации лома и отходов черных металлов (код 1010274).
В случае если реализация имущества должника, арестованного во исполнение судебных решений, осуществляется специализированными организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями (привлекаемыми Росимуществом на конкурсной основе), то вышеуказанные операции учитываются указанными лицами, исполняющими обязанности налогового агента на основании пункта 4 статьи 161 Кодекса, в аналогичном порядке.
Советник государственной
гражданской службы РФ
2-го класса
Д. В. Егоров
Приложение
О разъяснении налогового законодательства в части уплаты налога на добавленную стоимость
16 июня 2011 года в адрес ТУ Росимущества в Хабаровском крае поступило уведомление УФССП России по Хабаровскому краю о готовности к реализации арестованного имущества на комиссионных началах должника – организации ОАО: лом черных металлов (стружка) 5 т – 3 000,00 руб., лом и отходы металлические чугунные 10 т – 67 000,00 руб., лом и отходы черных металлов 144,8 т – 900 180,00 руб., общей стоимостью 970 180,00 руб., указанные в постановлении о передаче арестованного имущества на реализацию на комиссионных началах от 26.05.2011 судебного пристава-исполнителя МОСП по Комсомольскому району.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2009 года, внесены изменения в пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. названного Закона) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.
Пунктом 6 данной статьи определено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
Деятельность в сфере заготовки, переработки и реализации лома черных металлов подлежит лицензированию на основании пп. 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Положение о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 № 766, определяет порядок лицензирования заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, и не распространяется на реализацию лома черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства. Об этом сказано в п.1 данного Положения.
Таким образом, освобождение от уплаты НДС предоставляется организации при условии наличия у нее соответствующей лицензии. Исключение – операции по реализации лома черных металлов, образовавшегося в процессе собственного производства, не подлежащие лицензированию (п. 6 ст. 149 НК РФ и п. 1 вышеуказанного Положения).
Между тем, в Письме № 03-07-11/145 от 26.05.2009 Минфин России разъяснил позицию в отношении вопроса об исчислении, удержании и перечислении в бюджетную систему РФ налога на добавленную стоимость при реализации имущества, арестованного во исполнение судебных решений, которая заключается в следующем.
В пункте 4 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации приведен исчерпывающий перечень тех операций по реализации на территории Российской Федерации, при осуществлении которых в рамках действующего налогового регулирования данная норма подлежит применению: реализация конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ данный перечень дополнен таким объектом, как имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Исключение составляют физические лица, которые на основании ст. 143 НК РФ, не являясь индивидуальными предпринимателями, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В связи с изложенным, ТУ Росимущества в Хабаровском крае просит предоставить разъяснение по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при реализации арестованного имущества во исполнение судебных решений, а именно лома и отходов черных и цветных металлов, когда имущество принадлежит должнику – юридическому лицу.
С уважением,
Врио руководителя
Е. А. Стасюк