«О направлении информации»
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.11.2014 № 368-ФЗ «О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» сообщает следующее.
В порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее в настоящей статье – патент), следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность:
1) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Указанные иностранные граждане уплачивают фиксированные авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом их индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее – региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законами субъекта Российской Федерации. В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1. Коэффициент-дефлятор устанавливается Приказом Минэкономразвития России на очередной календарный год. Размер коэффициента-дефлятора на 2015 год равен 1,307.
Согласно положениям Федерального закона от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев.
Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента, с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента.
Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.
В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.
Вместе с тем, временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого ему выданы разрешение на работу или патент, а также по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), неуказанной в разрешении на работу. Работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе привлекать иностранного гражданина к трудовой деятельности вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данному иностранному гражданину выданы разрешение на работу или патент, а также по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу (за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами).
Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее – Уведомление).
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.
Согласно пункту 6 статьи 227.1 Кодекса Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:
– наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
– ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
Указанное Уведомление выдается налоговому агенту в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента.
Согласно пункту 7 статьи 227.1 Кодекса в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, освобождаются от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:
1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
2) налогоплательщик выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Учитывая изложенное, в целях установления единообразия при реализации налоговыми органами положений пункта 6 статьи 227.1 Кодекса направляем для использования в работе рекомендуемую форму заявления налогового агента, предусмотренную пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса (Приложение № 1).
До утверждения и государственной регистрации приказа ФНС России «Об утверждений формы уведомления о подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей» в Министерстве юстиции Российской Федерации, его официального опубликования и вступления в силу, следует использовать рекомендуемую форму Уведомления (Приложение № 2).
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С. Л. Бондарчук
Приложение № 1
к Письму ФНС России
от 19 февраля 2015 года № БС-4-11/2622
|
В |
|
|
|
наименование инспекции |
|
| |
|
наименование организации/ФИО1 | |
|
| |
|
адрес места нахождения/жительства1 | |
|
| |
|
ИНН/КПП2 |
Заявление № ____ о получении Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога на доходы физических лиц на сумму фиксированных авансовых платежей
В соответствии с пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации просим/прошу | |||||||||
подтвердить право |
|
уменьшить | |||||||
|
наименование организации/ФИО1 |
| |||||||
| |||||||||
исчисленную сумму налога на доходы физических лиц в |
|
году с доходов налогоплательщика/ | |||||||
(налогоплательщиков согласно перечню)3 |
| ||||||||
| |||||||||
(фамилия, имя, отчество4, ИНН, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства в Российской Федерации) | |||||||||
| |||||||||
на сумму уплаченных указанным налогоплательщиком/(указанными налогоплательщиками) | |||||||||
фиксированных авансовых платежей |
|
в году. | |||||||
| |||||||||
|
|
| |||||||
руководитель организации, представитель организации/ФИО1 |
|
подпись | |||||||
|
|
| |||||||
|
|
| |||||||
реквизиты доверенности |
|
дата | |||||||
1 Для индивидуальных предпринимателей.
2 Для организаций.
3 В случае множественности налогоплательщиков следует приложить к заявлению перечень таких налогоплательщиков с указанием всех необходимых реквизитов.
4 Отчество указывается при наличии. |
Приложение № 2
к Письму ФНС России
от 19 февраля 2015 года № БС-4-11/2622
Уведомление № ____ о подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
от «___» _____________ 20___ г.
Инспекция ФНС России |
| ||||||||||||||||||
|
(наименование инспекции) | ||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
рассмотрела заявление налогового агента |
| ||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
(ИНН/КПП **, наименование организации, фамилия, имя, отчество * индивидуального предпринимателя) | |||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
(реквизиты заявления)
|
от |
« |
|
» |
|
20 |
|
г.
|
№ |
| |||||||||
| |||||||||||||||||||
и подтверждает право налогового агента уменьшить исчисленную сумму налога на доходы физических | |||||||||||||||||||
лиц в |
|
году с доходов налогоплательщика |
| ||||||||||||||||
(ИНН, фамилия, имя, отчество *, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства в Российской Федерации) | |||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
на сумму уплаченных указанным налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за | |||||||||||||||||||
|
год, предусмотренное пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации. | ||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||
|
/ |
|
/ |
|
| ||||||||||||||
(должностное лицо) |
|
(подпись) |
|
(фамилия, имя, отчество*) |
| ||||||||||||||
* Отчество указывается при наличии.
** КПП указывается для организаций. |