Письмо ФНС РФ от 23.01.2015 № ЕД-4-15/888@

Вопрос:

Каков порядок реализации положений статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации при утрате права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога в установленный срок?

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке реализации положений статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при утрате права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСНО) в связи с неуплатой налога в установленный срок, сообщает следующее.

Из положений пункта 11 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) следует, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение в отношении видов предпринимательской деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения, в том числе от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Согласно подпункта 4 пункта 1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом Кодексом не предусмотрен срок, в течение которого налогоплательщик должен представить налоговые декларации по НДС за периоды до даты утраты права на применение патентной системы, но за которые у него появляется обязанность исчислить налог в связи с утратой данного права.

На основании изложенного в данной ситуации отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 119 Кодекса.

Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
Д. В. Егоров