Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ) учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ при расчете налога на прибыль (а, соответственно, и при расчете единого налога при УСН) безвозвратные отходы (технологические потери) при производстве включаются в состав материальных расходов.
Вместе с тем, при расчете единого УСН в отличии от налога на прибыль не определяется доля незавершенного производства, расходы не классифицируется на прямые и косвенные. Материальные расходы признаются при УСН при выполнении всех следующих условий: расходы произведены (т. е. материалы получены, работы выполнены, услуги оказаны) и задолженность перед контрагентом погашена. Факт передачи и использования материально-производственных запасов в производстве не влияет на списание их стоимости в целях расчета единого налога при УСН. Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/366 от 7 декабря 2012 года, № 03-11-11/284 от 27 октября 2010 года.
Таким образом, фактически может сложиться ситуация, что к моменту, когда организация сможет определить сумму безвозвратных отходов (технологических потерь) стоимость материалов, из которых они сложились, уже будет учтена в составе расходов.
Просьба разъяснить порядок учета при расчете единого налога при УСН (с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами) материальных расходов в виде безвозратных отходов (технологических потерь). А именно: возможность и момент их учета, правила определения списываемой суммы.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать материальные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются при налогообложении в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость приобретенных сырья и материалов учитывается в полной сумме на дату их приобретения и оприходования.
В связи с этим при применении данного режима налогообложения осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материалов нет необходимости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р. А. Саакян
