Письмо Минфина РФ от 04.07.2014 № 03-04-06/32423

Вопрос:

ООО просит дать разъяснения по вопросу применения ставок по налогу на доходы физических лиц.

В компании работает иностранный гражданин, имеющий статус «высококвалифицированный специалист». Сотрудник находится на территории России менее 183 дней. Какую ставку налога на доходы физических лиц необходимо применять (13% или 30%) в отношении доходов данного сотрудника в виде сохранения среднего заработка, предусмотренного статьей 114 Трудового кодекса РФ на время нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске? Право на ежегодный оплачиваемый отпуск у сотрудника возникло от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации – высококвалифицированного специалиста и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц в размере 30 процентов установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно статьям 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск представляет собой время отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Из этого следует, что средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска в соответствии со статьей 114 Трудового кодекса Российской Федерации, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности. В отношении указанного дохода, полученного высококвалифицированным специалистом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. В. Сазанов