Письмо Министерства финансов РФ от 08.08.2012 № 03-07-11/265

«О раздельном учете расходов для целей налога на добавленную стоимость»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о раздельном учете расходов для целей налога на добавленную стоимость и сообщает.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

В то же время согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право не вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) в указанных налоговых периодах, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные налоговыми агентами, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимаются на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса, поскольку в этих случаях суммы налога на добавленную стоимость продавцом товаров (работ, услуг) налогоплательщику не предъявляются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. А. Комова