8 (952) 080-10-85
круглосуточно
В соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве запасных частей использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ происходит исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ, то есть в сумме прямых затрат.
Что для целей исчисления налога на прибыль в контексте данного пункта понимается под понятием «продукция собственного производства»: готовая продукция, производимая организацией для реализации покупателю и по каким-либо причинам используемая в своем производстве, или любая материальная ценность, изготовленная подразделением организации для использования в основном производстве? Распространяется ли порядок оценки затрат, установленный п. 4 ст. 254 НК РФ, на запасные части, изготавливаемые вспомогательным производством организации и используемые исключительно для ремонта оборудования?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде стоимости продукции собственного производства, используемых в качестве запасных частей, сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в случае, когда в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов налогоплательщик использует продукцию собственного производства, а также в случае, когда в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 Кодекса.
К продукции собственного производства относится готовая продукция, производимая налогоплательщиком для реализации покупателю, и используемая в своем производстве.
В связи с тем что запасные части, изготавливаемые вспомогательным производством предприятия, не реализуются, а используются для ремонта оборудования, порядок оценки затрат, установленный п. 4 ст. 254 Кодекса, на такие запасные части не распространяется.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 260 Кодекса установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В соответствии со ст. 318 Кодекса расходы на ремонт основных средств являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Расходы, возникающие в связи с проведением ремонта основных средств, включают в себя стоимость запасных частей. При этом оценка стоимости запасных частей, изготовленных в рамках собственного производства, используемых при ремонте, осуществляется для целей налогообложения прибыли организаций по сумме расходов на их изготовление, отнесенных в соответствии со ст. 318 Кодекса к прямым расходам.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В. Разгулин